Бухгалтерский учет вакцинация от гриппа

Грипп — это острое инфекционное заболевание дыхательных путей. Он входит в группу острых респираторных вирусных инфекций. Периодически распространяется в виде эпидемий и пандемий.

По оценкам Всемирной организации здравоохранения, от всех вариантов вируса во время сезонных эпидемий в мире ежегодно умирают от 250 000 до 1 млн человек, и это не только дети и пожилые люди. Так что предотвращение этого заболевания — дело государственной важности.

Требования законодательства

Как видите, для большинства работодателей принятие решения о проведении вакцинации против гриппа среди работников компании является делом добровольным. Если руководство компании решило обезопасить своих сотрудников от болезни, то сделать это можно двумя путями:

обратиться в медицинское учреждение (как вариант, вакцину можно приобрести и самостоятельно, но за прививкой все равно придется идти в медицинское учреждение, так как самостоятельно провести прививки компания не сможет);

включить условие о вакцинации в договор добровольного медицинского страхования.

Рассмотрим налоговые последствия мероприятия по вакцинации работников от гриппа.

Договор с медучреждением

Начнем с варианта, когда организация заключила с медицинской организацией договор на проведение вакцинации от гриппа.

Не будет проблем с учетом расходов на профилактические прививки от гриппа у тех организаций, на которые законодательством возложена обязанность по вакцинации работников. Как мы уже сказали, это медицинские и образовательные учреждения, организации транспорта и коммунальной сферы. В письме от 01.06.2007 № 03-03-06/1/357 специалисты Минфина России указали, что если компания исполняет обязанности, предусмотренные Законом № 52-ФЗ, в частности, проводит санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия, то указанные затраты можно включить в расходы на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией.

А вот у компаний, которые по собственному желанию прививают своих работников от гриппа, могут возникнуть трудности с признанием расходов на вакцинацию. Как показывает анализ арбитражной практики, налоговики на местах против учета таких расходов. Однако суды считают, что если компания действовала по предписанию санэпиднадзора, то затраты можно включить в состав расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такой подход отражен в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2006 № А56-29688/2005.

На наш взгляд, рекомендации Главного государственного санитарного врача РФ по проведению вакцинации от гриппа во всех организациях можно отнести к таким предписаниям.

Но подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ не единственная норма Кодекса, по которой можно учесть расходы на вакцинацию от гриппа. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 № А21-7038/2007 арбитры признали правомерным учет таких расходов на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Напомним, что согласно этой норме Кодекса учитываются расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по техники безопасности, предусмотренные законодательством РФ.

В ходе проверки налоговики посчитали, что мероприятия по проведению профилактических прививок от гриппа непосредственно не связаны с участием работников в производственном процессе и не предусмотрены подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поэтому спорные затраты являются расходами по безвозмездной передаче имущества и не учитываются в расходах в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ.

Однако арбитры не согласились с позицией налогового органа. Они указали, что согласно ст. 11 Закона № 52-ФЗ организации обязаны разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемиологические (профилактические) мероприятия. Руководствуясь этой нормой, компания организовала и провела мероприятия по вакцинации работников от гриппа. Из чего следует, что расходы экономически обоснованны.

В Налоговом кодексе есть еще одна норма, по которой можно учесть расходы на вакцинацию работников от гриппа. Все в том же постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 № А21-7038/2007 арбитры отметили следующее. Если обязанность по проведению профилактических прививок от гриппа закреплена в трудовых или коллективных договорах с работниками, то спорные затраты можно учесть в составе расходов на оплату труда на основании подп. 25 п. 2 ст. 255 НК РФ. Аналогичная точка зрения содержится в постановлении ФАС Поволжского округа от 24.10.2006 № А65-6040/2005-СА2-8.

Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы, уплаченные работодателем за лечение и медицинское обслуживание своих работников. Но есть одно условие — расходы должны осуществляться за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Исходя из указанной нормы Кодекса, специалисты Минфина России разъясняют, что стоимость проведения вакцинации не будет облагаться НДФЛ в том случае, когда оплата услуг по вакцинации работников осуществляется за счет фонда потребления, сформированного после уплаты налога на прибыль (письма от 13.08.2012 № 03-04-06/6-237, от 02.02.2006 № 03-05-01-04/18).

Обратите внимание: в письме от 02.07.2012 № 03-04-06/6-191 финансисты указали, что возможность оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания сотрудников без обложения сумм оплаты НДФЛ связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств после уплаты данного налога, из которых оплачивается лечение и медицинское обслуживание. При этом не важно, получена чистая прибыль за прошлые периоды или за текущий год (письмо Минфина России от 16.08.2012 № 03-04-06/6-244).

На наш взгляд, не начислять НДФЛ в рассматриваемой ситуации можно совершенно по другому основанию. Как известно, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам в натуральной форме, в частности, относятся:

оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

полученные физическим лицом товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

В нашей ситуации организация оплачивает услуги по вакцинации работника от гриппа в своих интересах. Ведь именно работодатель заинтересован в том, чтобы работник был здоров и мог плодотворно трудиться на благо организации. А если доход в натуральной форме не возникает, то абсолютно не важно, за счет каких источников была оплачена вакцинация.

Кроме того, для целей налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ). При оплате работодателем услуг по вакцинации работников от гриппа, у последних не возникает экономической выгоды.

Что касается судебной практики, то она на стороне организаций. Пример — постановление ФАС Центрального округа от 21.12.2012 № А14-10936/2012. Расскажем подробнее.

Компания осуществила мероприятия по профилактике гриппа — провела вакцинацию своих работников. Страховые взносы со стоимости услуг по вакцинации начислены не были. За это ревизоры из Пенсионного фонда привлекли организацию к ответственности по ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления взносов и доначислили взносы.

Решение проверяющих организация решила оспорить в суде и выиграла дело в трех судебных инстанциях. Пенсионный фонд попытался взять реванш в Высшем арбитражном суде, но безуспешно (Определение ВАС РФ от 03.04.2013 № ВАС-3338/13). Принимая решение в пользу организации, суды исходили из следующего.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные организацией в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Согласно положениям Трудового кодекса расходы на вакцинацию нельзя отнести ни к заработной плате работников, ни к стимулирующим выплатам.

Под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных трудовым законодательством (ст. 164 ТК РФ). Поощрения предусмотрены ст. 191 ТК РФ за добросовестное исполнение трудовых обязанностей.

Суды указали, что денежные средства, израсходованные организацией на приобретение вакцины против гриппа и проведение иммунизации сотрудников, системой оплаты труда организации не предусмотрены, не являются частью заработной платы работников, не зависят от результатов их труда, не являются стимулирующими или компенсационными и носят разовый характер.

Также арбитры отметили следующее. При квалификации выплат необходимо учитывать, что ст. 223 ТК РФ возлагает на работодателя обязанность по обеспечению санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников. Основным способом профилактики инфекционных болезней, в том числе гриппа, является вакцинация (ст. 1 Закона № 157-ФЗ, постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 18.11.2013 № 63). Обязанность организаций разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические и профилактические мероприятия закреплена в ст. 11 и 25 Закона № 52-ФЗ и ежегодных постановлениях Главного государственного санитарного врача РФ о мероприятиях по профилактики гриппа и ОРВИ.

Таким образом, вакцинация работников от гриппа является обязанностью работодателя и производится в интересах организации в соответствии с требованиями охраны труда. Поэтому расходы на прививки не являются объектом обложения страховыми взносами.

Вакцинация в договоре добровольного медицинского страхования

Как правило, страховые медицинские организации в программу амбулаторно-поликлинической помощи включают проведение профилактической вакцинации. При таком варианте затраты на вакцинацию никак отдельно не отражаются, а идут в общей сумме затрат на оплату добровольного медицинского страхования. Поэтому порядок налогообложения выплат по такому договору будет стандартным. Напомним, что для целей налогообложения прибыли взносы по договору добровольного медицинского страхования учитываются по п. 16 ст. 255 НК РФ.

Что касается НДФЛ, то и здесь никаких особенностей не будет. В общем порядке страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу работников, не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 213 НК РФ. Это подтверждают и специалисты Минфина России (см., например, письмо Минфина России от 26.12.2008 № 03-04-06-01/388).

Страховые взносы во внебюджетные фонды также не придется начислять, если договор с медицинским учреждением заключен на срок более одного года (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Особенности для компаний на спецрежимах

Но у компаний все же есть шанс отразить затраты на вакцинацию в составе расходов. При рассмотрении вопроса учета данных расходов для целей налогообложения прибыли мы говорили, что суды допускают возможность их учета в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. В упрощенной системе налогообложения расходы на оплату труда учитываются по подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ нужно придерживаться правил, предусмотренных ст. 255 НК РФ.

Таким образом, на наш взгляд, если вакцинация работников от гриппа предусмотрена в трудовых или коллективных договорах, то расходы на проведение данного мероприятия можно включить в состав расходов как затраты на оплату труда.

Если же вакцинация происходит в рамках договора добровольного медицинского страхования, то платежи по таким договорам также учитываются в составе расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 16 ст. 255 НК РФ).

Что касается ЕСХН, то все сказанное нами для упрощенной системы налогообложения будет действовать и для единого сельхозналога. Объясняется это тем, что порядок учета расходов для этих спецрежимов практически идентичен.

Бухгалтерский учет

Если по каким-то причинам затраты на вакцинацию в налоговом учете компании признать не удастся, то ей нужно будет рассчитать и отразить в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство следующей проводкой:

— отражено постоянное налоговое обязательство.

Иммунизация против сезонных вирусных заболеваний (ОРВИ, гриппа) для защиты граждан от повышенного риска заражения заболеванием и от возможных его последствий проводится в соответствии с рекомендациями Всемирной организации здравоохранения (ВОЗ).

Государственной программой в сфере санитарного и эпидемиологического состояния предусматриваются меры, включающие мероприятия по предупреждению, снижению и устранению неблагоприятного влияния факторов среды обитания на здоровье граждан, в том числе осуществление профилактических прививок.

После прививки иммунитет у человека поддерживается в течение полугода.

Вирусные заболевания отличаются изменяемыми ежегодно типами, поэтому желательно проводить вакцинирование перед наступлением каждого эпидемического периода.

Вакцинация в организации

Прививки проводятся на предприятиях для недопущения распространения в трудовом коллективе инфекционных болезней.

К лицам, имеющим повышенные риски заразиться гриппом, относят сотрудников:

• предприятий бытового обслуживания;
• учреждений образования;
• торговых заведений;
• транспортных компаний и заведений общественного питания;
• структур, обеспечивающих деятельность и безопасность страны и населения (МЧС, МВД, МО, ЖКХ).

В группу риска отнесены также некоторые категории граждан, включая лиц, находящихся в контакте с больными гражданами:

• дети;
• беременные лица и граждане пожилого возраста;
• медицинские работники;
• сотрудники организаций круглосуточного пребывания взрослых и несовершеннолетних граждан.

Каждый гражданин страны обладает правом на сохранение своего здоровья (ст. 45 Конституции РФ). Поэтому человек не должен создавать условия для нарушения прав других людей в ходе ежедневных контактов, в том числе во время им исполнения трудовых обязанностей. Отказ от участия в профилактическом мероприятии повышает риск для здоровья окружающих граждан, нарушает их право на сохранение здоровья.

Руководство компаний обязано создавать безопасные условия труда для служащих, включая меры предотвращения возможности распространения вирусного заболевания при его попадании в стены учреждения. Основным методом в таких случаях является вакцинация, для проведения которой в компании руководство предприятия должно издать приказ о проведении мероприятия по защите трудящихся от гриппа.

Способы вакцинации в организации

Руководство предприятия заинтересовано в качественной и непрерывной работе занятых во всех подразделениях, включая периоды вирусных эпидемий, поэтому организует вакцинацию для членов коллектива приемлемым в конкретной компании способом:

• оформив соглашение о добровольном страховании (медицинском), в котором предусмотрены меры по профилактике простудных заболеваний (ОРВИ, гриппа);
• оформив соглашение на проведение процедуры с организацией, обладающей необходимым видом лицензии на право ведения медицинской деятельности;
• разрешая сотрудникам самостоятельно получать прививку в учреждении по их выбору и компенсируя стоимость проведенной процедуры.

Для предприятия вакцинация от вирусных инфекций может быть обязательной или проводиться на добровольной основе. Процедура для сотрудников проводится обязательно при наличии соответствующих законодательно установленных норм или распоряжения службы государственного санитарного надзора.

Решение о вакцинации членов трудового коллектива фиксируется в распоряжении (приказе) руководства и сопровождается законодательным обоснованием необходимости проведения мероприятия. С распоряжением должны быть ознакомлены все работники.

К сведению! По информации ВОЗ прививка против гриппа остается главной профилактической мерой заболевания, обеспечивая высокий процент (70–90%) защиты от ее проявлений у здоровых граждан, что положительно отражается на снижении общего числа рабочего времени, потерянного из-за болезни.

Законодательные нормы проведения мероприятия

Компании обязаны осуществлять профилактические медицинские мероприятия согласно нормам санитарного законодательства, распоряжениям структур санитарного надзора РФ (ст. 11 ФЗ № 52, 30.03.1999). Прививочные процедуры входят в число профилактических мероприятий.

Прививки против вирусных сезонных инфекций занесены в национальный календарь прививок (ст. 9 ФЗ № 157, 17.09.1998), утвержденный Министерством здравоохранения РФ (приказ № 125, 21.03.2014) и содержащий перечень ряда профессий и должностей, подпадающих под обязательную вакцинацию.

Для остальных категорий граждан законодательно не установлено безоговорочное обязательство участвовать в прививочных мероприятиях, равно как и для работодателей обязательно проводить вакцинацию сотрудников (от гриппа, ОРВИ).

Медицинский работник перед проведением процедуры обязан осмотреть гражданина, уточнить анамнез и отсутствие противопоказаний.

Отказ от прививки допустим при наличии некоторых заболеваний эндокринной, сердечной или нервной систем, гипертонии, анемии и ряда других. При этом у работника должно быть заключение профильного специалиста о возможности/невозможности процедуры.

Сотрудник имеет право письменно отказаться от процедуры, в таком случае гражданин не может быть принужден к получению прививки от вируса. Любые санкции по отношению к нему считаются незаконными.

К сведению! Если сфера деятельности компании указана в перечне специальностей и должностей, утвержденном постановлением правительства РФ (№825, 15.07.1999), то при отказе сотрудника от вакцинации руководитель предприятия имеет право отстранить его от работы и не оплачивать время простоя. При отсутствии необходимых прививок организация сферы образования вправе не зачислять гражданина в штат в период официально объявленной эпидемии.

Налоги и учет предприятия при вакцинации

Компания может осуществить вакцинацию трудового коллектива путем привлечения специалистов медицинского учреждения, с которым подписан договор на предоставление платных услуг (ст. 779 ГК РФ), содержащий:

• число подлежащих охвату процедурой сотрудников;
• сроки вакцинации;
• цену услуг учреждения;
• сроки и периодичность оплаты.

По соглашению сроком меньше 12 месяцев платежи не облагаются страховыми взносами (ст. 9 ФЗ № 212).

Удержание НДФЛ с перечисленных медицинскому учреждению сумм за работников не требуется, так как отсутствует получение ими дохода.

Затраты компании по оплате прививок допускается засчитывать в расходах, понижающих базу по налогообложению на прибыль, если:

• медицинская компания действует на основании соответствующей лицензии;
• после проведения мероприятия сторонами был составлен акт.

Указанные траты относятся к обеспечивающим необходимые нормальные условия для трудовой деятельности согласно НК РФ (ст. 264), безопасные условия труда и его охрану, включая профилактическое обслуживание работников (ст. 212, 213 ТК РФ). Кроме того, на юридические лица возлагается обязанность проведения мероприятий по профилактике согласно ФЗ от 30.03.99 г. №52 (ст. 25, 29, 35).

Для признания правомерности списания затрат по вакцинации предприятие должно использовать предписания санитарных служб, а также прописанную в коллективном соглашении обязанность компании по проведению мероприятия собственными средствами.

К документам, подтверждающим затраты организации на прививки, отнесены:

• платежные документы (с отметкой обслуживающего банка);
• приказ руководства о проведении процедуры;
• список лиц, выразивших согласие на участие в процедуре;
• соглашение с медицинской компанией на предоставление платных услуг;
• копия разрешительного документа (лицензии) медицинского учреждения;
• акт об оказании услуг.

• затраты на прививку работников: Дт 26 (44) / Кт 76;
• оплата услуг медицинской компании (с банковского расчетного счета): Дт 76 / Кт 51.

К сведению! Если компания работает по упрощенной системе налогообложения и оплачивает единый налог, то она также вправе признавать расходы на прививки. Но учет трат должен быть отнесен к расходам по оплате труда (ст. 346 НК РФ), так как расходы для вакцинации не упоминаются в перечне трат, которые могут учитываться подобного типа организациями. Для признания затрат в трудовых договорах (с работниками) или в коллективном соглашении в обязательном порядке должна быть прописана обязанность компании по проведению вакцинации сотрудников (за счет средств предприятия).

Некоторые работодатели выделяют средства и организуют вакцинацию своих работников против гриппа, чтобы сохранить их здоровье и работоспособность в период эпидсезона. О том, какие проблемы могут возникнуть при учете данных расходов и как их решать, расскажем в статье.

Работодателям важно обеспечить бесперебойную работу всех своих служб в период эпидемии гриппа и ОРВИ. Поэтому организации и ИП проводят вакцинацию сотрудников. Обычно для ее организации используют один из следующих способов:

1) заключают договор на вакцинацию с медицинским учреждением;

2) заключают договор ДМС и предусматривают в нем в том числе вакцинацию от гриппа;

3) компенсируют стоимость прививки работникам.

Налог на прибыль

Напрямую в Налоговом кодексе в целях налогообложения прибыли расходы на вакцинацию сотрудников не предусмотрены. По мнению Минфина, выраженному в письме от 1 июня 2007 года № 03-03-06/1/357, если организация исполняет возложенные на нее законом обязанности, то расходы на обязательную вакцинацию можно учесть на основании пп.49 п.1 ст.264 НК РФ.

К таким мероприятиям относятся и прививки, проводимые в соответствии с законодательством для предупреждения возникновения и распространения инфекционных заболеваний (ст.29, 35 Закона № 52-ФЗ).

Кроме того, вопросы профилактики гриппа регламентированы санитарными правилами СП 3.1.2.3117-13 (утв. постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 18.11.2013 N 63). Согласно пунктам 8.3 и 8.4 документа руководители организаций, сотрудники которых относятся к группам риска по заболеваемости гриппом и ОРВИ (работники медицинских и образовательных организаций, торговли, общественного питания, транспорта), должны принимать меры по проведению профилактики гриппа и ОРВИ. Руководители прочих организаций организуют проведение прививок против гриппа сотрудникам в соответствии с действующими нормативными правовыми документами.

Проводить вакцинацию в рамках мероприятий по профилактике гриппа и ОРВИ в эпидсезоне 2015 - 2016 годов предписал Главный санитарный врач РФ в постановлении от 20.08.2015 N 39. В пункте 2.1 документа руководителям организаций независимо от организационно-правовой формы рекомендовано выделить средства на организацию и проведение вакцинации сотрудников против гриппа. Такие же рекомендации на предстоящий эпидсезон дал Главный санитарный врач по РТ (постановление от 18.09.2015 N 9).

Как видим, законодательство не устанавливает безоговорочной обязанности для всех работодателей проводить вакцинацию работников от гриппа. В большинстве случаев ее организация – добровольное решение работодателя.

Таким образом, из приведенных норм можно сделать вывод, что вакцинация от гриппа для работодателей может быть как обязательной, так и добровольной.

Если работодатель проводит вакцинацию работников (оплачивает услуги по договору с медучреждением или компенсирует стоимость прививок работникам) во исполнение норм закона либо по предписанию санэпиднадзора или другого уполномоченного органа, то соответствующие расходы можно учесть в составе прочих затрат на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2006 по делу N А56-29688/2005).

Для подтверждения понесенных расходов в данном случае необходим приказ или распоряжение руководителя о вакцинации сотрудников на основании норм закона или полученного предписания. Если работодатель проводит вакцинацию через медицинское учреждение, то в подтверждение также понадобится договор, акт на оказание услуг, копия лицензии на медицинскую деятельность, платежное поручение, список привитых сотрудников.

Безопасным с точки зрения налогообложения также является способ организации вакцинации через добровольное медицинское страхование работников, предусматривающее в том числе прививки от гриппа. В этом случае расходы списываются в рамках договоров ДМС на основании пункта 16 статьи 255 НК РФ. При этом необходимо учитывать следующие моменты:

1) при заключении договора ДМС прививки от гриппа необходимо заранее предусмотреть в перечне оказываемых услуг;

2) договор ДМС должен быть заключен не менее чем на год;

3) расходы по договорам ДМС нормируются – они учитываются в пределах 6% от суммы расходов на оплату труда;

В остальных случаях учитывать расходы на вакцинацию работников в целях налогообложения прибыли небезопасно, так как они могут вызвать претензии со стороны налоговых органов.

Вместе с тем некоторые работодатели, ссылаясь на статьи 212 и 223 Трудового кодекса, обязывающие работодателя обеспечить безопасные условия труда и лечебно-профилактическое обслуживание работников, учитывают затраты на вакцинацию как расходы на обеспечение нормальных условий труда (пп.7 п.1 ст.264 НК РФ) или как расходы на оплату труда (п.25 ст.255 НК РФ).

Оба варианта находят поддержку у судей (постановления ФАС Поволжского округа от 24.10.2006 № А65-6040/2005-СА2-8, ФАС Московского округа от 16.07.2007 № КА-А40/5665-07, ФАС Уральского округа от 19.12.2007 N Ф09-10406/07-С3, ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 по делу N А21-7038/2007). При этом обосновать расходы на вакцинацию удается, если обязанность работодателя по ее проведению прописана в коллективном договоре. Предусмотреть такую обязанность можно и в других внутренних локальных нормативных актах работодателя (в положении о персонале, в социальной политике компании и др.).

Отметим, что при наличии указанного условия в коллективном договоре налоговикам сложнее оспорить обоснованность расходов на проведение прививок от гриппа, если работодатель учитывает их как затраты на оплату труда. Вместе с тем в данном случае работодателю сложно доказать отсутствие у работника дохода в виде стоимости прививки, облагаемого НДФЛ и страховыми взносами.

НДФЛ и страховые взносы

По поводу обложения стоимости вакцинации работников НДФЛ существует две точки зрения.

Первая – строится на положениях пункта 10 статьи 217 НК РФ, согласно которым от НДФЛ освобождены суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание свои работников, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль. По мнению Минфина, на основании данной нормы не облагаются НДФЛ и расходы на вакцинацию, но только если они произведены из чистой прибыли организации (письмо от 13 августа 2012 г. № 03-04-06/6-237).

Вторая точка зрения построена на том, что налогооблагаемый доход в натуральной форме возникает у работника только в том случае, когда работодатель оплачивает за него товары, работы, услуги в интересах работника (п.2 ст.211 НК РФ). Вакцинация же проводится в интересах работодателя. Он проводит профилактические мероприятия, чтобы работник не пропускал рабочие дни в период эпидемии из-за болезни. Кроме того, признаком дохода в силу статьи 41 НК РФ является наличие экономической выгоды. Работники, которым за счет работодателя делают прививки от гриппа, экономической выгоды, а следовательно и дохода не получают (ст.209 НК РФ), тем более если работодатель проводит вакцинацию по предписанию санэпидемнадзора.

Мнения о том, что стоимость вакцинации не должна считаться доходом работника, придерживаются и судьи, правда, в спорах, связанных с исчислением страховых взносов.

Так, ФАС Центрального округа в постановлении от 21.12.2012 N А14-10936/2012 указал, что средства на проведение иммунизации сотрудников организации системой оплаты труда не предусмотрены, не являются частью зарплаты работников, не зависят от результатов их труда, не являются стимулирующими или компенсационными, носят разовый характер. Сославшись на статью 223 ТК РФ, а также на упомянутые выше Законы № 52-ФЗ и 157-ФЗ, санитарные правила и постановление Главного санитарного врача, судьи посчитали, что спорные расходы на вакцинацию работников, являющуюся обязанностью работодателя и проводимую в интересах организации в соответствии с требованиями охраны труда, не являются объектом обложения страховыми взносами.

В постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2012 N А43-36896/2011 вакцинацию сотрудников организация провела на основании решения общего собрания участников общества, для этих целей был заключен договор на оказание услуг с медучреждением. Судьи указали, что стоимость вакцинации не относятся ни к одному виду доходов, получаемых физлицами по трудовым договорам, и, следовательно, не облагаются страховыми взносами.

В связи с этим, при включении условия об обязанности работодателя проводить вакцинацию сотрудников в коллективный договор (другой внутренний документ организации), а также при составлении распоряжения руководителя относительно проведения вакцинации рекомендуем использовать формулировки, которые отражают непосредственную заинтересованность работодателя в проведении данного профилактического мероприятия, с целью избежать доначисления страховых взносов и НДФЛ.

Относительно случаев, когда работодатель организует вакцинацию в рамках договора ДМС, отметим следующее. Уплачиваемые по такому договору взносы в полном объеме не облагаются НДФЛ на основании пункта 3 статьи 213 НК РФ. Платежи по договорам ДМС работников также освобождены от обложения страховыми взносами (п.5 ч.1 ст.9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).