Затраты по вакцинации от гриппа

Грипп — это острое инфекционное заболевание дыхательных путей. Он входит в группу острых респираторных вирусных инфекций. Периодически распространяется в виде эпидемий и пандемий.

По оценкам Всемирной организации здравоохранения, от всех вариантов вируса во время сезонных эпидемий в мире ежегодно умирают от 250 000 до 1 млн человек, и это не только дети и пожилые люди. Так что предотвращение этого заболевания — дело государственной важности.

Требования законодательства

Как видите, для большинства работодателей принятие решения о проведении вакцинации против гриппа среди работников компании является делом добровольным. Если руководство компании решило обезопасить своих сотрудников от болезни, то сделать это можно двумя путями:

обратиться в медицинское учреждение (как вариант, вакцину можно приобрести и самостоятельно, но за прививкой все равно придется идти в медицинское учреждение, так как самостоятельно провести прививки компания не сможет);

включить условие о вакцинации в договор добровольного медицинского страхования.

Рассмотрим налоговые последствия мероприятия по вакцинации работников от гриппа.

Договор с медучреждением

Начнем с варианта, когда организация заключила с медицинской организацией договор на проведение вакцинации от гриппа.

Не будет проблем с учетом расходов на профилактические прививки от гриппа у тех организаций, на которые законодательством возложена обязанность по вакцинации работников. Как мы уже сказали, это медицинские и образовательные учреждения, организации транспорта и коммунальной сферы. В письме от 01.06.2007 № 03-03-06/1/357 специалисты Минфина России указали, что если компания исполняет обязанности, предусмотренные Законом № 52-ФЗ, в частности, проводит санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия, то указанные затраты можно включить в расходы на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией.

А вот у компаний, которые по собственному желанию прививают своих работников от гриппа, могут возникнуть трудности с признанием расходов на вакцинацию. Как показывает анализ арбитражной практики, налоговики на местах против учета таких расходов. Однако суды считают, что если компания действовала по предписанию санэпиднадзора, то затраты можно включить в состав расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такой подход отражен в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2006 № А56-29688/2005.

На наш взгляд, рекомендации Главного государственного санитарного врача РФ по проведению вакцинации от гриппа во всех организациях можно отнести к таким предписаниям.

Но подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ не единственная норма Кодекса, по которой можно учесть расходы на вакцинацию от гриппа. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 № А21-7038/2007 арбитры признали правомерным учет таких расходов на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Напомним, что согласно этой норме Кодекса учитываются расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по техники безопасности, предусмотренные законодательством РФ.

В ходе проверки налоговики посчитали, что мероприятия по проведению профилактических прививок от гриппа непосредственно не связаны с участием работников в производственном процессе и не предусмотрены подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поэтому спорные затраты являются расходами по безвозмездной передаче имущества и не учитываются в расходах в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ.

Однако арбитры не согласились с позицией налогового органа. Они указали, что согласно ст. 11 Закона № 52-ФЗ организации обязаны разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемиологические (профилактические) мероприятия. Руководствуясь этой нормой, компания организовала и провела мероприятия по вакцинации работников от гриппа. Из чего следует, что расходы экономически обоснованны.

В Налоговом кодексе есть еще одна норма, по которой можно учесть расходы на вакцинацию работников от гриппа. Все в том же постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 № А21-7038/2007 арбитры отметили следующее. Если обязанность по проведению профилактических прививок от гриппа закреплена в трудовых или коллективных договорах с работниками, то спорные затраты можно учесть в составе расходов на оплату труда на основании подп. 25 п. 2 ст. 255 НК РФ. Аналогичная точка зрения содержится в постановлении ФАС Поволжского округа от 24.10.2006 № А65-6040/2005-СА2-8.

Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы, уплаченные работодателем за лечение и медицинское обслуживание своих работников. Но есть одно условие — расходы должны осуществляться за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Исходя из указанной нормы Кодекса, специалисты Минфина России разъясняют, что стоимость проведения вакцинации не будет облагаться НДФЛ в том случае, когда оплата услуг по вакцинации работников осуществляется за счет фонда потребления, сформированного после уплаты налога на прибыль (письма от 13.08.2012 № 03-04-06/6-237, от 02.02.2006 № 03-05-01-04/18).

Обратите внимание: в письме от 02.07.2012 № 03-04-06/6-191 финансисты указали, что возможность оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания сотрудников без обложения сумм оплаты НДФЛ связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств после уплаты данного налога, из которых оплачивается лечение и медицинское обслуживание. При этом не важно, получена чистая прибыль за прошлые периоды или за текущий год (письмо Минфина России от 16.08.2012 № 03-04-06/6-244).

На наш взгляд, не начислять НДФЛ в рассматриваемой ситуации можно совершенно по другому основанию. Как известно, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам в натуральной форме, в частности, относятся:

оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

полученные физическим лицом товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

В нашей ситуации организация оплачивает услуги по вакцинации работника от гриппа в своих интересах. Ведь именно работодатель заинтересован в том, чтобы работник был здоров и мог плодотворно трудиться на благо организации. А если доход в натуральной форме не возникает, то абсолютно не важно, за счет каких источников была оплачена вакцинация.

Кроме того, для целей налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ). При оплате работодателем услуг по вакцинации работников от гриппа, у последних не возникает экономической выгоды.

Что касается судебной практики, то она на стороне организаций. Пример — постановление ФАС Центрального округа от 21.12.2012 № А14-10936/2012. Расскажем подробнее.

Компания осуществила мероприятия по профилактике гриппа — провела вакцинацию своих работников. Страховые взносы со стоимости услуг по вакцинации начислены не были. За это ревизоры из Пенсионного фонда привлекли организацию к ответственности по ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления взносов и доначислили взносы.

Решение проверяющих организация решила оспорить в суде и выиграла дело в трех судебных инстанциях. Пенсионный фонд попытался взять реванш в Высшем арбитражном суде, но безуспешно (Определение ВАС РФ от 03.04.2013 № ВАС-3338/13). Принимая решение в пользу организации, суды исходили из следующего.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные организацией в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Согласно положениям Трудового кодекса расходы на вакцинацию нельзя отнести ни к заработной плате работников, ни к стимулирующим выплатам.

Под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных трудовым законодательством (ст. 164 ТК РФ). Поощрения предусмотрены ст. 191 ТК РФ за добросовестное исполнение трудовых обязанностей.

Суды указали, что денежные средства, израсходованные организацией на приобретение вакцины против гриппа и проведение иммунизации сотрудников, системой оплаты труда организации не предусмотрены, не являются частью заработной платы работников, не зависят от результатов их труда, не являются стимулирующими или компенсационными и носят разовый характер.

Также арбитры отметили следующее. При квалификации выплат необходимо учитывать, что ст. 223 ТК РФ возлагает на работодателя обязанность по обеспечению санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников. Основным способом профилактики инфекционных болезней, в том числе гриппа, является вакцинация (ст. 1 Закона № 157-ФЗ, постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 18.11.2013 № 63). Обязанность организаций разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические и профилактические мероприятия закреплена в ст. 11 и 25 Закона № 52-ФЗ и ежегодных постановлениях Главного государственного санитарного врача РФ о мероприятиях по профилактики гриппа и ОРВИ.

Таким образом, вакцинация работников от гриппа является обязанностью работодателя и производится в интересах организации в соответствии с требованиями охраны труда. Поэтому расходы на прививки не являются объектом обложения страховыми взносами.

Вакцинация в договоре добровольного медицинского страхования

Как правило, страховые медицинские организации в программу амбулаторно-поликлинической помощи включают проведение профилактической вакцинации. При таком варианте затраты на вакцинацию никак отдельно не отражаются, а идут в общей сумме затрат на оплату добровольного медицинского страхования. Поэтому порядок налогообложения выплат по такому договору будет стандартным. Напомним, что для целей налогообложения прибыли взносы по договору добровольного медицинского страхования учитываются по п. 16 ст. 255 НК РФ.

Что касается НДФЛ, то и здесь никаких особенностей не будет. В общем порядке страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу работников, не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 213 НК РФ. Это подтверждают и специалисты Минфина России (см., например, письмо Минфина России от 26.12.2008 № 03-04-06-01/388).

Страховые взносы во внебюджетные фонды также не придется начислять, если договор с медицинским учреждением заключен на срок более одного года (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Особенности для компаний на спецрежимах

Но у компаний все же есть шанс отразить затраты на вакцинацию в составе расходов. При рассмотрении вопроса учета данных расходов для целей налогообложения прибыли мы говорили, что суды допускают возможность их учета в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. В упрощенной системе налогообложения расходы на оплату труда учитываются по подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ нужно придерживаться правил, предусмотренных ст. 255 НК РФ.

Таким образом, на наш взгляд, если вакцинация работников от гриппа предусмотрена в трудовых или коллективных договорах, то расходы на проведение данного мероприятия можно включить в состав расходов как затраты на оплату труда.

Если же вакцинация происходит в рамках договора добровольного медицинского страхования, то платежи по таким договорам также учитываются в составе расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 16 ст. 255 НК РФ).

Что касается ЕСХН, то все сказанное нами для упрощенной системы налогообложения будет действовать и для единого сельхозналога. Объясняется это тем, что порядок учета расходов для этих спецрежимов практически идентичен.

Бухгалтерский учет

Если по каким-то причинам затраты на вакцинацию в налоговом учете компании признать не удастся, то ей нужно будет рассчитать и отразить в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство следующей проводкой:

— отражено постоянное налоговое обязательство.

Некоторые работодатели выделяют средства и организуют вакцинацию своих работников против гриппа, чтобы сохранить их здоровье и работоспособность в период эпидсезона. О том, какие проблемы могут возникнуть при учете данных расходов и как их решать, расскажем в статье.

Работодателям важно обеспечить бесперебойную работу всех своих служб в период эпидемии гриппа и ОРВИ. Поэтому организации и ИП проводят вакцинацию сотрудников. Обычно для ее организации используют один из следующих способов:

1) заключают договор на вакцинацию с медицинским учреждением;

2) заключают договор ДМС и предусматривают в нем в том числе вакцинацию от гриппа;

3) компенсируют стоимость прививки работникам.

Налог на прибыль

Напрямую в Налоговом кодексе в целях налогообложения прибыли расходы на вакцинацию сотрудников не предусмотрены. По мнению Минфина, выраженному в письме от 1 июня 2007 года № 03-03-06/1/357, если организация исполняет возложенные на нее законом обязанности, то расходы на обязательную вакцинацию можно учесть на основании пп.49 п.1 ст.264 НК РФ.

К таким мероприятиям относятся и прививки, проводимые в соответствии с законодательством для предупреждения возникновения и распространения инфекционных заболеваний (ст.29, 35 Закона № 52-ФЗ).

Кроме того, вопросы профилактики гриппа регламентированы санитарными правилами СП 3.1.2.3117-13 (утв. постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 18.11.2013 N 63). Согласно пунктам 8.3 и 8.4 документа руководители организаций, сотрудники которых относятся к группам риска по заболеваемости гриппом и ОРВИ (работники медицинских и образовательных организаций, торговли, общественного питания, транспорта), должны принимать меры по проведению профилактики гриппа и ОРВИ. Руководители прочих организаций организуют проведение прививок против гриппа сотрудникам в соответствии с действующими нормативными правовыми документами.

Проводить вакцинацию в рамках мероприятий по профилактике гриппа и ОРВИ в эпидсезоне 2015 - 2016 годов предписал Главный санитарный врач РФ в постановлении от 20.08.2015 N 39. В пункте 2.1 документа руководителям организаций независимо от организационно-правовой формы рекомендовано выделить средства на организацию и проведение вакцинации сотрудников против гриппа. Такие же рекомендации на предстоящий эпидсезон дал Главный санитарный врач по РТ (постановление от 18.09.2015 N 9).

Как видим, законодательство не устанавливает безоговорочной обязанности для всех работодателей проводить вакцинацию работников от гриппа. В большинстве случаев ее организация – добровольное решение работодателя.

Таким образом, из приведенных норм можно сделать вывод, что вакцинация от гриппа для работодателей может быть как обязательной, так и добровольной.

Если работодатель проводит вакцинацию работников (оплачивает услуги по договору с медучреждением или компенсирует стоимость прививок работникам) во исполнение норм закона либо по предписанию санэпиднадзора или другого уполномоченного органа, то соответствующие расходы можно учесть в составе прочих затрат на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2006 по делу N А56-29688/2005).

Для подтверждения понесенных расходов в данном случае необходим приказ или распоряжение руководителя о вакцинации сотрудников на основании норм закона или полученного предписания. Если работодатель проводит вакцинацию через медицинское учреждение, то в подтверждение также понадобится договор, акт на оказание услуг, копия лицензии на медицинскую деятельность, платежное поручение, список привитых сотрудников.

Безопасным с точки зрения налогообложения также является способ организации вакцинации через добровольное медицинское страхование работников, предусматривающее в том числе прививки от гриппа. В этом случае расходы списываются в рамках договоров ДМС на основании пункта 16 статьи 255 НК РФ. При этом необходимо учитывать следующие моменты:

1) при заключении договора ДМС прививки от гриппа необходимо заранее предусмотреть в перечне оказываемых услуг;

2) договор ДМС должен быть заключен не менее чем на год;

3) расходы по договорам ДМС нормируются – они учитываются в пределах 6% от суммы расходов на оплату труда;

В остальных случаях учитывать расходы на вакцинацию работников в целях налогообложения прибыли небезопасно, так как они могут вызвать претензии со стороны налоговых органов.

Вместе с тем некоторые работодатели, ссылаясь на статьи 212 и 223 Трудового кодекса, обязывающие работодателя обеспечить безопасные условия труда и лечебно-профилактическое обслуживание работников, учитывают затраты на вакцинацию как расходы на обеспечение нормальных условий труда (пп.7 п.1 ст.264 НК РФ) или как расходы на оплату труда (п.25 ст.255 НК РФ).

Оба варианта находят поддержку у судей (постановления ФАС Поволжского округа от 24.10.2006 № А65-6040/2005-СА2-8, ФАС Московского округа от 16.07.2007 № КА-А40/5665-07, ФАС Уральского округа от 19.12.2007 N Ф09-10406/07-С3, ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 по делу N А21-7038/2007). При этом обосновать расходы на вакцинацию удается, если обязанность работодателя по ее проведению прописана в коллективном договоре. Предусмотреть такую обязанность можно и в других внутренних локальных нормативных актах работодателя (в положении о персонале, в социальной политике компании и др.).

Отметим, что при наличии указанного условия в коллективном договоре налоговикам сложнее оспорить обоснованность расходов на проведение прививок от гриппа, если работодатель учитывает их как затраты на оплату труда. Вместе с тем в данном случае работодателю сложно доказать отсутствие у работника дохода в виде стоимости прививки, облагаемого НДФЛ и страховыми взносами.

НДФЛ и страховые взносы

По поводу обложения стоимости вакцинации работников НДФЛ существует две точки зрения.

Первая – строится на положениях пункта 10 статьи 217 НК РФ, согласно которым от НДФЛ освобождены суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание свои работников, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль. По мнению Минфина, на основании данной нормы не облагаются НДФЛ и расходы на вакцинацию, но только если они произведены из чистой прибыли организации (письмо от 13 августа 2012 г. № 03-04-06/6-237).

Вторая точка зрения построена на том, что налогооблагаемый доход в натуральной форме возникает у работника только в том случае, когда работодатель оплачивает за него товары, работы, услуги в интересах работника (п.2 ст.211 НК РФ). Вакцинация же проводится в интересах работодателя. Он проводит профилактические мероприятия, чтобы работник не пропускал рабочие дни в период эпидемии из-за болезни. Кроме того, признаком дохода в силу статьи 41 НК РФ является наличие экономической выгоды. Работники, которым за счет работодателя делают прививки от гриппа, экономической выгоды, а следовательно и дохода не получают (ст.209 НК РФ), тем более если работодатель проводит вакцинацию по предписанию санэпидемнадзора.

Мнения о том, что стоимость вакцинации не должна считаться доходом работника, придерживаются и судьи, правда, в спорах, связанных с исчислением страховых взносов.

Так, ФАС Центрального округа в постановлении от 21.12.2012 N А14-10936/2012 указал, что средства на проведение иммунизации сотрудников организации системой оплаты труда не предусмотрены, не являются частью зарплаты работников, не зависят от результатов их труда, не являются стимулирующими или компенсационными, носят разовый характер. Сославшись на статью 223 ТК РФ, а также на упомянутые выше Законы № 52-ФЗ и 157-ФЗ, санитарные правила и постановление Главного санитарного врача, судьи посчитали, что спорные расходы на вакцинацию работников, являющуюся обязанностью работодателя и проводимую в интересах организации в соответствии с требованиями охраны труда, не являются объектом обложения страховыми взносами.

В постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2012 N А43-36896/2011 вакцинацию сотрудников организация провела на основании решения общего собрания участников общества, для этих целей был заключен договор на оказание услуг с медучреждением. Судьи указали, что стоимость вакцинации не относятся ни к одному виду доходов, получаемых физлицами по трудовым договорам, и, следовательно, не облагаются страховыми взносами.

В связи с этим, при включении условия об обязанности работодателя проводить вакцинацию сотрудников в коллективный договор (другой внутренний документ организации), а также при составлении распоряжения руководителя относительно проведения вакцинации рекомендуем использовать формулировки, которые отражают непосредственную заинтересованность работодателя в проведении данного профилактического мероприятия, с целью избежать доначисления страховых взносов и НДФЛ.

Относительно случаев, когда работодатель организует вакцинацию в рамках договора ДМС, отметим следующее. Уплачиваемые по такому договору взносы в полном объеме не облагаются НДФЛ на основании пункта 3 статьи 213 НК РФ. Платежи по договорам ДМС работников также освобождены от обложения страховыми взносами (п.5 ч.1 ст.9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Угрожающая статистика по этому заболеванию заставила внимательнее отнестись к профилактике гриппа не только медиков, но и руководителей организаций. Ведь они прямо заинтересованы в том, чтобы их подчиненные были здоровы и могли полноценно работать. К тому же региональные управления Роспотребнадзора рассылают организациям предписания о проведении антигриппозных профилактических мероприятий.

Определение. Пандемия - эпидемия, характеризующаяся распространением инфекционного заболевания на территории нескольких стран (или даже континентов).

Для бухгалтера вакцинация работников за счет средств организации - это прежде всего "учетный" вопрос: признаются ли расходы на ее проведение в налоговом учете? И нужно ли начислять "зарплатные налоги" на затраты, связанные с профилактическими мероприятиями?

Выбираем способы профилактики гриппа

Самые распространенные способы профилактики гриппа (помимо народных средств, таких как чеснок) - вакцинация и ношение одноразовых лицевых масок.

Ношение лицевых масок рекомендовано Министерством здравоохранения (но только когда есть реальная опасность заражения гриппом) . Если в вашем регионе объявлена эпидемия гриппа, то медики (к примеру, Главный санитарный врач вашего субъекта РФ) могут рекомендовать ношение таких масок определенным категориям работников.

Но надежность лицевых масок в деле профилактики гриппа недостаточно изучена. И основным профилактическим мероприятием по-прежнему является вакцинация (прививки против гриппа). Проводить вакцинацию можно по-разному:

- предусмотреть вакцинацию в перечне страховых услуг по договорам добровольного медицинского страхования - если ваша организация оплачивает работникам полисы ДМС. Такой способ организации вакцинации упростит вам и налоговый, и бухгалтерский учет. Поскольку как самостоятельный расход профилактические мероприятия вообще не будут фигурировать в вашем учете (вы будете оплачивать страховой компании только взносы на ДМС);

- заключить договор с медицинской организацией на вакцинацию работников.

Закупать вакцину и раздавать ее работникам для самостоятельной вакцинации невыгодно хотя бы потому, что стоимость вакцины нельзя учесть в расходах для целей налогообложения.

Можно, конечно, закупить вакцину и раздать ее работникам для самостоятельной вакцинации. Но это неправильно. Вы сэкономите на услугах медиков, но такая экономия может выйти боком. Ведь, во-первых, вы не можете быть уверены в том, что работник действительно сделает себе прививку. А во-вторых, велика вероятность того, что проверяющие из налоговой сочтут такую передачу вакцины безвозмездной. И тогда вам могут вообще отказать в признании расходов в налоговом учете (Налоговый кодекс Статья 270), да еще и НДС доначислят (Налоговый кодекс Статья 146). Кроме того, налоговики наверняка заставят вас включить стоимость переданной вакцины в базу по НДФЛ (Налоговый кодекс Статья 210) (Налоговый кодекс Статья 211).

Мы остановимся на особенностях учета вакцинации работников, которую организация проводит на основе отдельного договора с медицинской организацией. В таком случае ваши затраты будут учтены как самостоятельные расходы. И бухгалтеру надо позаботиться о том, чтобы в организации был полный комплект документов, подтверждающих их обоснованность.

Обосновываем расходы на вакцинацию

Обоснованность расходов на антигриппозную вакцинацию работников можно подтвердить тем, что:

1) все работодатели должны обеспечить работникам безопасные условия труда и его охрану (Трудовой кодекс Статья 212). А охрана труда в числе прочего включает в себя и лечебно-профилактические мероприятия (Трудовой кодекс Статья 209) (Трудовой кодекс Статья 223);

2) организации и предприниматели обязаны разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия . Кроме того, вакцинация - один из основных методов профилактики гриппа ;

3) для профилактики гриппа в 2008 - 2009 гг. Главный государственный санитарный врач РФ прямо рекомендовал всем организациям своевременно выделять средства на закупку противогриппозных вакцин ;

4) в 2009 г. в России признана пандемия гриппа А/H1N1.

Если же вы проводите вакцинацию по индивидуальному предписанию Роспотребнадзора, то такое предписание - дополнительное доказательство обоснованности ваших затрат .

Документально подтвердить расходы на вакцинацию вам помогут:

- приказ о вакцинации работников;

- договор с медицинской организацией;

- акт об оказании услуг;

- список работников, прошедших вакцинацию;

- платежное поручение на перечисление денег медицинской организации.

Итак, если в вашей организации принято решение провести вакцинацию работников, нужно прежде всего зафиксировать это в приказе руководителя. В нем желательно обосновать (со ссылками на законодательство) необходимость вакцинации работников.

С этим приказом нужно ознакомить всех работников. И кроме того, каждый должен высказать свое согласие (или несогласие) на участие в вакцинации. Ведь вакцинация - это дело добровольное. И заставить работника сделать прививку вы не можете.

Приказ о проведении вакцинации можно оформить, к примеру, так.

После того как все работники ознакомятся с приказом и станет ясно, кто из них будет участвовать в вакцинации, можно заключать договор с медорганизацией. Ведь теперь уже известно, сколько вакцин необходимо. Причем не важно, какая это медицинская организация: коммерческая или нет. Главное - чтобы у нее была лицензия . Копию лицензии лучше сразу подшить к договору.

Для проведения вакцинации от гриппа медицинская организация пришлет вам в офис (или другое подразделение) медработника с необходимым количеством вакцин. И он сделает прививки тем вашим работникам, которые дали согласие на участие в вакцинации. Далее будет оформлен акт об оказании услуг. К нему, как правило, прилагается список работников, которым сделаны прививки.

Признаем затраты на профилактику гриппа в "прибыльных" расходах

Как мы уже сказали в начале статьи, расходы на вакцинацию и иные виды профилактики гриппа вполне обоснованны. Поэтому их можно признать для целей налогообложения прибыли .

Логичнее учитывать затраты на профилактические мероприятия как расходы на обеспечение охраны труда (Налоговый кодекс Статья 264) . Хотя некоторые организации учитывают расходы на вакцинацию как прочие расходы (Налоговый кодекс Статья 264) .

Известны случаи, когда организации относят такие затраты к расходам на оплату труда (Налоговый кодекс Статья 255) , но мы так делать не советуем. Потому что, во-первых, это не связано с оплатой труда, а во-вторых, в таком случае налоговая инспекция наверняка обяжет вас начислить на стоимость вакцинации "зарплатные налоги".

Так как в профилактике гриппа и проведении вакцинации работников заинтересована сама организация, то стоимость вакцинации и иных профилактических мероприятий не должна учитываться как доход работника. У него нет экономической выгоды (Налоговый кодекс Статья 41). Поэтому расходы на вакцинацию не надо облагать ни НДФЛ (Налоговый кодекс Статья 209), ни ЕСН (Налоговый кодекс Статья 236), ни пенсионными взносами . Также они не облагаются и взносами на страхование от несчастных случаев .

Страховыми взносами, которые будут уплачиваться вместо ЕСН со следующего года, расходы на профилактику гриппа тоже не будут облагаться - на том же основании, на котором сейчас эти расходы не облагаются ЕСН: работник не получает никаких выплат и вознаграждений, связанных с оплатой труда .

Сложности профилактических мер у упрощенцев

Упрощенцы, которые выбрали объект "доходы, уменьшенные на расходы", к сожалению, не могут учесть при расчете налога затраты на охрану труда. Этого вида затрат нет в закрытом перечне расходов упрощенцев (Налоговый кодекс Статья 346.16) . Значит, и расходы на вакцинацию работников признать для целей налогообложения у упрощенцев не получится.

Но некоторые упрощенцы оформляют расходы на профилактику гриппа как часть расходов на оплату труда (Налоговый кодекс Статья 255) (Налоговый кодекс Статья 346.16). Если инспекция и согласится с таким подходом, то заставит начислить НДФЛ и пенсионные взносы. Но вероятнее всего, что инспекция вообще исключит такие расходы при проверке расчета налога при УСНО. Ведь, как мы сказали, вакцинация не связана с оплатой труда.

Профилактика гриппа - не излишество, а оправданная необходимость. Поэтому смело можете признавать затраты на нее в налоговых расходах. И помните, что при правильном оформлении расходов на вакцинацию и другие профилактические мероприятия никаких "зарплатных налогов" платить не придется.

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N 24, 2009