Аудит собственного капитала шпоры
1. Бухгалтерский учет капитала и резервов
1.2 Учет добавочного капитала
1.2.1 Формирование добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц
1.2.2 Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода
1.2.3 Формирование добавочного капитала за счет сумм целевого финансирования
1.2.4 Формирование добавочного капитала при проведении переоценок основных средств и отражение в учете операций по их уценке
1.3 Учет резервного капитала
2. Аудит капитала и резервов
2.1 Аудит капитала организации
2.2 Аудит добавочного капитала
2.3 Способы изучения операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств
Список использованных источников
Введение
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.
Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, представляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств.
Компенсацией собственникам должны стать будущие доходы в виде роста стоимости акций и дивидендов.
Не менее важной целью для действующей коммерческой организации является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости очень высока.
Собственники, и прежде всего коллективные собственники — акционеры, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.
1. Бухгалтерский учет капитала и резервов
В состав собственных средств включаются:
Фонды, формируемые из чистой прибыли
Уставный капитал — совокупность в денежном выражении вкладов (доле или акций) учредителей или участников в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. УК в акционерных обществах не может быть выше, чем величина чистых активов.
Величина уставного капитала:
1. Для ОАО — 1000 МРОТ
2. Для ЗАО — 100 МРОТ
Для учета УК планом счетов предназначен счет 80 — уставный капитал. В зависимости от состояния задолженности целесообразно уставный капитал отражать на следующих субсчетах:
80/1 — объявленный капитал
80/2 — подписной капитал — по стоимости акций, по которой проведена подписка.
80/3 — оплаченный капитал в разрезе средств, внесенных акционерами.
80/4 — изъятый капитал — на стоимость акций, выкупленных у акционеров.
При учреждении общества в БУ делается проводка:
При завершении подписки на номинальную стоимость акций в учете делается запись:
В течение года после учреждения общества уставный капитал должен быть оплачен. В случае если этого не происходит, общество должно объявить об уменьшении уставного капитала до оплаченной общество должно быть ликвидировано.
В случае, если оплаченная часть уставного капитала ниже предельной величины, уставный капитал может быть увеличен в процессе деятельности общества. Увеличение уставного капитала может происходить за счет:
1. ДК или НП, фондами, формируемыми учредительными документами.
2. Дополнительной эмиссии акций или увеличения номинальной стоимости акций.
Д84/2-К50 — проводка делается в момент регистрации общества.
Д75/1-К80 — отражаются дополнительные привлеченные средства.
ЧА представляют собой стоимость имущества сформированного за счет собственных средств организации. ЧА = расчетные активы (активы организации за минусом 252 и 244) — расчетные пассивы (450+510+520+610+620+630+660). Если ЧА
Толчинская М. Н. Аудит собственного капитала и его особенности. Статья посвящена вопросам аудита собственного капитала. Рассматриваются методы получения аудиторской информации и аудиторские процедуры.
Целью аудита собственного капитала является подтверждение законных оснований деятельности экономических субъектов, правильности формирования и изменения собственного капитала и достоверности (реальности) соответствующих показателей собственного капитала в бухгалтерской финансовой отчетности.
Рассматриваемый вид аудита состоит из проверки по четырем основным направлениям:
- особенности функционирования организации, учредительных документов и осуществляемых видов деятельности экономического субъекта;
- расчеты с учредителями по выплате доходов и по взносам в уставный капитал;
- формирование и изменение уставного капитала организации;
- состояние и движение прочих видов капитала и резервов.
Аудит собственного капитала включает проверки:
- проверка законности функционирования экономического субъекта и соответствие ее учредительным документам;
- проверка законности внесенных изменений в Уставный капитал организации;
- проверка реальности и достаточности расчетов акционеров по формированию Уставного капитала;
- проверка формирования и использования резервного и добавочного капитала;
- проверка распределения и отражения полученного финансового результата.
Аудит собственного капитала, как и любой другой вид аудита невозможен без проведения процедуры планирования. С нее и нужно начинать проверку собственного капитала экономического субъекта [4].
На этапе планирования устанавливаются сроки и стадии работы; создается рабочая группа специалистов для проведения проверки; определяются участки аудита, которые имеют наибольшее значение для формирования мнения аудитора по окончанию аудита; распределяются обязанности между специалистами; оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта.
Важнейшим моментом на этапе планирования аудита собственного капитала экономического субъекта является выбор приемлемого уровня существенности. Он определяется в соответствии с Федеральным стандартом (правилом) N 4 "Существенность в аудите", которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Это связано прежде всего с необходимостью представления и формирования аудитором в определенной форме заключения по результатам проведенной проверки, содержащей мнение о достоверности данных отчетности экономического субъекта [2].
Аудитору необходимо учитывать то, что составляющие собственного капитала отображаются в бухгалтерском учете одновременно с отображением активов или обязательств, которые приводят к изменению структуры собственного капитала.
При аудиторской проверке особенное внимание нужно уделять изучению поэлементной расшифровки остатков собственного капитала.
В ходе проверки аудитору необходимо следующие вопросы.
1. Проверка формирования уставного капитала в учредительных документах экономического субъекта.
Такая проверка осуществляется в следующем порядке:
- проверка формы и наличия учредительных документов и установления соответствия содержания требованиям нормативных и законодательных актов;
- проверка денежной оценки стоимости имущества, внесенного основателями в оплату акций при создании акционерного общества;
- изучение полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала;
- проверка правильности налогообложения средств, которые переданы в уставный капитал субъекта его основателями;
- установление законности видов деятельности;
- определение соответствия размера уставного капитала данным учредительных документов и действующему законодательству;
- проверка полноты и правильности формирования уставного капитала;
- установление реальности внесения сумм в уставный капитал;
- определение обоснованности изменений величины уставного капитала.
Аудиторам необходимо установить наличие соответствующих документов и соблюдения процедуры утверждения и государственной регистрации субъекта.
2. Проверка правильности расчетов с основателями
Проверка операций по расчетам с основателями предусматривает изучение следующих вопросов:
- своевременно ли и в каком размере основатели внесли свою долю в уставной капитал предприятия;
- в каком виде внесены участников в уставной капитал и правильно ли оформлены документы по этим операциям;
- правильно ли проводится начисление доходов от участия в капитале предприятия.
3. Проверка наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с основателями.
Реальность уставного капитала аудитор определяет путем исследования наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с основателями.
В этих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения – обоснование правильности применения льгот по налогам.
По некоторыми видами необоротных средств, внесенных в счет взносов в уставной капитал, необходимо наличие документов, подтверждающих право соб- ственности на такое имущество (земельные участки, недвижимость, интеллектуальную собственность, транспортные средства).
4. Проверить соблюдение сроков оплаты уставного капитала.
Объем документов, которые подлежат проверке и необходимые аудиторские процедуры определяются аудиторами самостоятельно с соблюдением требования – они должны представлять достаточно информации для профессионального аудиторского суждения и быть надежными.
Аудиторские процедуры и методы получения аудиторской информации представлены в таблице (рис. 1.)
Рисунок 1 – Аудиторские процедуры в ходе проверки собственного капитала организации
Осуществляя аудит уставного капитала, нужно проследить, чтобы его величина была не ниже законодательно определенного минимального размера, который для обществ с ограниченной ответственностью составляет стократный МРОТ, установленный на дату регистрации.
При проведении аудита уставного капитала важно получить также данные об уменьшении или увеличении размера уставного капитала. В ходе аудита важно проверить соблюдение сроков оплаты уставного капитала, которые организации самостоятельно прописывают в уставе общества. Вклады участников обществ с ограниченной ответственностью должны быть внесены уже к моменту регистрации не менее чем на пятьдесят процентов. Для проверки соблюдения сроков оплаты рационально выяснить: дату регистрации общества, наличие задолженности учредителей по оплате долей, срок погашения задолженности по оплате долей, определяемый уставом общества [5].
Проверку возможно проводить как по каждому направлению в отдельности, так и в совокупности по нескольким направлениям, которые касаются деятельности организации в части капитала. По итогам аудиторской проверки складывается мнение аудиторов о достоверности и качественности отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о собственном капитале организации. По результатам проведенной проверки аудиторы определяют рекомендации по увеличению эффективности использования собственного капитала, которые отражаются в аудиторском заключении для внешних пользователей финансовой информации экономического субъекта.
Качественно произведенная аудиторская проверка позволяет избежать множества разногласий между работниками предприятия и акционерами, таких как: неправомерное использование резервного капитала (на выплату дивидендов по простым акциям); необоснованное распределение полученной прибыли (без решения собрания акционеров); необоснованное уменьшение или увеличение общей суммы Уставного капитала; несоответствие данных аналитического и синтетического учета собственного капитала; использование средств добавочного капитала на приобретение объектов основных средств экономического субъекта.
отношении отдельных процедуры
К аудит.доказ-вам относятся : 1)первичные док-ты; 2)бух.записи, кот.служат основой фин. отчетности; 3)письменные разъяснения сотрудников аудир-го лица; 4)информация, полученная от 3-х лиц
Аудир-ые доказ-тва должны быть достаточными и иметь подлежащий характер.
На достаточность влияют след-ие факторы : 1)уровень аудир-го риска; 2)хар-ер сист. БУ и вутр.контроля; 3)сущест-ть проверяемой статьи отчет-ти; 4)опыт предшествующих проверок; 4)источник и достоверность информации
№ 22 Письменная иформация аудитора.
ПИ - это отчет ау-ра. При обяз-м ау-те обяз-но предост-ся ау-мому лицу, при инициатив-м – по согласию с клиентом. Предостав-ся в 2 экземп-х: для клиента и ау-ра, который должен соблюдать кофиден-ть. Хранится в течении 5 лет. Клиент обязан предоставить следующему ау-ру ПИ за 3 года. Она содержит обяз-е и доп полож-я. Обяз-е: реквизиты, период проведения ау-та, результаты проверки системы бу и внут-го контроля, оценка учет полит-ки, нарушения и их уровень существенности, разногласия, возможные модификации ау-го заключ-я, сомнения в непрерывности деят-ти. Доп: числен-ть работников, перечень областей БУ, которые подлежат проверке, оценка кол-х расхождений данных ау-ра и клиента. ПИ передается: лицу, подписавшего договор, указанному в дог-ре; лицу, если есть письменное указание лица, подписавшего дог-р.
№ 23 Аудиторское заключение : это док-нт, предназначенный для пользователей фин.отчетности, содержащей мнение аудитора о достоверности во всех сущест-ых отношениях в фин.отчетности аудир-го лица и в соответ-ии порядка ведения им БУ законодательства РФ.
Аудит-ое заключение вкл. в себя след.информацию: наименование; адресат; сведения об аудиторе и аудируемом лице; вводную часть, часть, описывающую объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора; дату заключения; подпись (рук-ля организации и рук-ля аудит-ой проверки); объем аудита.
Заключение предоставляетс я в брошурованном виде, сшивается вместе с бух.отчетностью, скреплены печатью аудит-ой организации. Заключение печатается как минимум в 3-х экземплярах: 2 остается у клиента (1 он передает в налоговую), 1 у аудит.организации. заключение подписывается рук-лем аудит-ой организации и рук-лем аудит-ой проверки. Должно быть указано, что аудит проводился по выборочной основе.
Виды аудит-из заключений:
Б езоговорочно-положительное Модифицированное
С информацией, привлик. С оговоркой Отказ от выражений
внимание и мнений.
из-за ограничения аудита
из-за разногласия относительно
из-за адекватности раскрытия
№ 24 Аудит организации БУ и учетной политики предприятия:
Цель: установить соответствие организации БУ и учетной политики требованиям законодательства и особенностям деят-ти организации.
Аудитор для достижения цели решает задачи: 1)установить соответствие организай-ой структуры бухгалтерии и формы БУ в условиях функционирования организации; 2)охарактеризовать сист. документации и документооборота; 3)дать оценку учетной политике и проверить порядокее соблюдения; 4)дать оценку применяемым средствам компьютерной обработки данных.
Организац.структура бухгалтерии : I вид- учет ведет сам рук-ль; II вид- учет ведет гл. бухгалтер; III вид- учет ведет бух.служба как структурное подразделение организации (отдел); IV вид- сторонняя компания
Учет бывает : 1)централизованным; 2)децентрализованным (если учет ведется в каждом филиале). Аудитор должен обратить внимание на дисконтированность штата бухгалтерии, на распределение обязанностей и на ур-нь квалификации.
Задачи аудита учет.пол-ки : 1)проверка наличия учетн.пол-ки; 2)проверка порядка её утверждения (должна быть утверждена до 1 янв.); 3)проверка полноты и соот-ия ее положений требованию ее закон-ву и специфике деят-ти аудир-го лица; 4)обоснованность внесения изменений в учет. пол-ку.
Учет.пол-ка должна соот-ть требованиям: осмотрительности (организация готова, что расходы > доходов), полноты, своевременности, непротиворечивости, приоритета содержания над формой и рациональности (не было лишних операций).
Осн.допущения при составлении учет.политики : 1)допущение имущественной обособленности; 2)временной определенности фактов хоз.деят-ти; 3)непрерывности деят-ти; 4)последовательности применения в учет. пол-ке.
Изменения в учетн.пол-ке производятся : 1)измен. в законодательстве; 2)появл. овых видов деят-ти; 3)существ. изменения условий деят-ти организации
Технич.раздел в учет.пол-ке регламентирует порядок проведения инвентаризации и форму ведения БУ. Методологический раздел учет.пол-ки должен содержать способы оценки принятия к учету, выбытие и списание всех видов имущ-ва организации.
№ 26 Аудит учредительных документов
Цель проверки: формирование мнения о достоверности показателей бух отчетности, характер состояние УК.
Капитал – это совокупность собственного и заемного капитала.
Собственный капитал организации определяется стоимостью его имущества, т.е. чистыми активами и рассчитывается как Собственный капитал = Активы – Обязательства.
В п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации перечислены источники средств организации, которые учитываются в составе собственного капитала. Это уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.
Уставный капитал – это совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Добавочный капитал представляет собой часть собственного капитала и является общей собственностью всех участников организации, не разделенной на доли. Он отражает изменения в собственном капитале за счет фактов хозяйственной жизни, не оказывающих влияния на финансовый результат организации.
Нераспределенная прибыль – это аккумулированный доход организации с момента ее создания за вычетом налогов в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели (дивиденды, резервный капитал и пр.), который организация заработала в предшествующий и настоящий периоды.
К прочим резервам относятся резервы, которые создаются в организации в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость продукции, и издержки обращения.
В составе собственного капитала могут быть выделены две основные составляющие: инвестированный капитал, т.е. капитал, вложенный собственниками в организацию, и накопленный капитал – капитал, созданный в организации сверх того, что было первоначально авансировано собственниками.
Целью аудита собственного капитала является подтверждение юридического статуса организации и формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, отражающих состояние собственного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.
Задачи аудитасобственного капитала:
- проверка юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности;
- установление наличия соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации юридического лица;
- ознакомление с уставом аудируемого субъекта;
- установление численности учредителей, своевременности, полноты и реальности их взносов в уставной капитал субъекта;
- проверка соблюдения действующего законодательства по операциям с собственным капиталом;
- проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала и др.;
- контроль правильности документального оформления операций, связанных с изменением размера собственного капитала;
- установление правильности отражения операций с собственным капиталом в регистрах учета и на счетах бухгалтерского учета, достоверности и полноты отражения капитала в отчетности;
- анализ показателей использования собственного капитала, определение фактов его неэффективного использования и т.п.
Предмет аудита собственного капитала – хозяйственные процессы и операции, связанные с формированием собственного капиталаи использованием прибыли, а также отношения, возникающие при этом внутри организации и за ее пределами.
Объекты аудита собственного капитала – это виды собственного капитала, оценка их стоимость, правильность документального оформления, аналитического и синтетического учета операций с собственным капиталом, реальность отражения стоимости собственного капитала в финансовой отчетности, организация учета и состояния внутреннего контроля собственного капитала организации.
Законодательными и нормативными документами, регулирующими аудит операций с собственным капиталом, являются:
— Гражданский, Бюджетный и Налоговый кодексы РФ;
— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н;
— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н;
— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 13 июня 2001 г. №654;
Источниками информации для проведения аудита собственного капитала являются:
- учетная политика организации;
- учредительные документы, приказы и распоряжения руководства;
- организационные документы: свидетельство о государственной регистрации;
- первичные документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.);
- первичные документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, поступившее в счет взносов в уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.);
- переписка с учредителями и акционерами, протоколы собраний учредителей, акционеров;
- справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики;
- лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;
- журнал-ордер №12-АПК, ведомость аналитического учета по счетам 80, 81, 82, 83 (ф. №69-АПК), главная книга (оборотно-сальдовая ведомость);
Основными аудиторскими процедурами проверке собственного капитала являются: инспектирование записей и документов по формированию собственного капитала, запрос к сотрудникам предприятия и третьим лицам по вопросам отражения в учете собственного капитала, пересчет путем проверки арифметических расчетов в документах и записях, самостоятельное выполнение контрольных процедур, аналитические процедуры.
Основными методами аудита собственного капитала выступают: исследование документов, формальная, логическая, экспертная, встречная, арифметическая, нормативная, взаимная проверки, хронологический анализ хозяйственных операций, опрос, оценка документов по данным корреспондирующих счетов, экономический анализ и пр.
Применительно к проверке операций с собственным капиталом, мнение аудитора будет основываться на соблюдении предпосылок:
— возникновение: весь существующий собственный капитал подсчитан и внесен в баланс;
— полнота: сумма собственного капитала в учете совпадает с имеющейся в наличии;
— оценка: суммы, используемые для оценки собственного капитала, правильны;
— порядок закрытия периода: весь собственный капитал, отражен в отчетности, существующий на дату составления баланса; период применения указанных сумм является верным;
— права и обязательства: общая сумма собственного капитала принадлежит предприятию и является приемлемой и в принципе соответствует его реальным потребностям;
— классификация: собственный капитал правильно классифицирован как капитал и резервы;
— распределение: сумма собственного капитала правильно разделена;
— понятность: основные категории собственного капитала, методы их оценки правильно и в доступной форме отражены в отчетности.
Аудит формирования и использования собственного капитала осуществляется поэтапно (рис. 1).
Аудит целесообразно начинать с инвентаризации собственного капитала, которая заключается в подтверждении сальдо аналитического учета покаждому из участников. Также изучается обоснованность сумм, учитываемых на соответствующих счетах учета капитала, устанавливаются сроки возникновения обязательств предприятия перед собственниками. Аудитор устанавливает реальность взносов в уставный капитал путем исследования наличия и правильности оформления документов, которые подтверждают факт расчетов с учредителями. При инвентаризации проверяются соответствие записей на счетах 80-86. На конец отчетного периода (года) необходимо проверять соответствие стоимости чистых активов величине собственного капитала.
Инвентаризацию уставного капитала целесообразно проводить в первый год функционирования предприятия для контроля своевременности и полноты внесения долей (уплаты акций) учредителями (акционерами).
При проверке правильности формирования уставного капитала в акционерном обществе изучаются следующие вопросы:
- какая номинальная стоимость акций, которые формируют уставный капитал общества, приобретенных акционерами;
- одинаковая ли номинальная стоимость всех простых акций;
- проведена ли регистрация выпусков акций акционерным обществом;
- позволяет ли аналитический учет получать информацию об учредителях, стадиях формирования капитала, виды акций и др.
Аудитору необходимо обратить внимание на хозяйственные операции, связанные с созданием акционерного общества, увеличением или уменьшением уставного капитала, хозяйственные операции по приобретению, продаже и погашению собственных акций, начислению и выплате дивидендов.
Анализируя правильность оплаты акций, аудитору необходимо обращать внимание, не допускается ли оплата акций путем зачисления средств, полученных в кредит, средств, полученных под залог, бюджетных средств, векселей и др.
Необходимо установить правильность оценки имущества, которое вносится в счет оплаты акций (вкладов). Денежная оценка такого имущества должна происходить по согласию между учредителями (участниками), а в случаях, предусмотренных законодательством, подлежит независимой экспертной оценке. Если в качестве взносов в уставный фонд были основные средства и нематериальные активы, то аудитору необходимо обязательно проверить договоры о внесении необоротных активов, чтобы удостовериться в том, что стоимость, которая отражена по внеоборотным активам, соответствует стоимости в договоре. По некоторым видам средств, вносимым в счет взносов в уставный капитал, необходимо проверить наличие документов, подтверждающих право собственности на имущество.
Рис. 1. Этапы аудита собственного капитала
При проверке соответствия сроков оплаты уставного капитала фактическое поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов и записей в регистрах по счету 80. При этом аудитору необходимо проверять своевременность погашения задолженности по взносам в уставный капитал и реальность сальдо. Для проверки своевременности оплаты целесообразно установить даты регистрации общества и дополнительного размещения акций, срок погашения задолженности по оплате акций.
В ходе проверки наличия и форм уставных документов необходимо установить:
- есть ли в наличии учредительные документы, свидетельство о государственной регистрации предприятия;
- организационно-правовую форму участников и учредителей, органы управления обществом;
- размер уставного капитала и частей каждого учредителя, которые должны быть отнесены к уставному капиталу;
- предусмотрено ли уставом создание резервного и других видов капитала, а также порядок распределения прибыли предприятия;
- своевременно ли вносились изменения в учредительные документы.
Проверка лицензирования деятельности. По видам деятельности, которые подлежат лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия. Деятельность, которая осуществляется без соответствующих лицензий, считается незаконной.
Сверка первичных документов с регистрами учета. Обязательным является проверка достоверных данных первичных документов и данных, отраженных в учетных регистрах путем сравнения учетных данных с данными журнала-ордера №12-АПК, Главной и кассовой книги, документов, подтверждающих факт оплаты акций.
Если предприятие в отчетном периоде изменило уставный капитал, то необходимо проверить наличие фактов, которые требуют в соответствии с действующим законодательством изменения уставного капитала.
Проверка обоснованности изменений собственного капитала осуществляется по данным записей по счету 80 с использованием учредительных документов предприятия, зарегистрированных изменений и дополнений к нему. Так как изменения капитала всегда связаны с внесением в них изменений, аудитору необходимо проследить, чтобы бухгалтерские записи по счетам были проведены не ранее этого момента и, соответственно, в отчетности была отражена соответствующая сумма капитала.
Проводя проверку правильности определения величины капиталов предприятия, необходимо проверить соответствие размеров уставного, резервного и других капиталов, а также нераспределенной прибыли в разных регистрах учета: Главной книге, журнале-ордере №12-АПК, ведомости аналитического учета по счетам 80, 81, 82, 83 (ф. №69-АПК) и финансовой отчетности, с указанием источников их поступления.
Далее в ходе аудита выявляется соответствие и равенство сумм показателей финансовой отчетности.
Осуществляя проверку операций, связанных с созданием резервов, следует выяснить законность их создания, то есть установить виды резервов, созданные на предприятии и их соответствие учредительным документам, а также установленным нормативам отчислений в резервы. Также проверяется величина самих резервов, достоверность данных инвентаризации резервов, будущих расходов и платежей. Аудитору следует проверить правомерность отражения операций, связанных с созданием резервов на счетах бухгалтерского учета и отражения остатков по ним в финансовой отчетности.
Рабочие документы аудитора при проведении аудита собственного капитала:
1. Ведомость аудита расчетов с учредителями (участниками) по взносам в уставной капитал,которая позволяет выявить отклонения в суммах по фактическому и подлежащему размерах взносов, установить порядковый номер учредителя, вид взноса, номер и название документа, на основании которого был сделан взнос, даты взносов для определения своевременности сроков оплаты.
2. Ведомость проверки отражения операций по формированию и использованию капитала в учете – в ней отражается содержание операций, корреспонденция счетов по учету и по аудиту, суммы сделанных бухгалтерских проводок.
3. Ведомость проверки правильности определения величины капитала – применяется при проверке соответствия размеров уставного, резервного и других капиталов, в т.ч. нераспределенной прибыли в разных регистрах учета.
4. Ведомость проверки показателей отчета об изменениях капитала – указывается наименование статьи или вид капитала, сумма по данным учета, сумма по данным аудита капитала в разных учетных регистрах, выявленные отклонения и примечания.
5. Ведомости проверки порядка формирования капитала и его использования – указывается номер, дата и название документа, содержание записей в нем, сумма и характер нарушения, а также ответственное лицо и мероприятия по устранению выявленных нарушений.
| | следующая лекция ==> | |
Реакции, протекающие без выделения азота | | | Сущность аудита кредиторской задолженности. |
Дата добавления: 2017-08-01 ; просмотров: 1939 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ
Читайте также: