Аудит учета финансовых результатов шпора
112. Аудит финансовых результатов и их использования (начало)
Аудиторские процедуры:
1) проверка того, что:
• в организации ведется раздельный учет прибыли (убытка), полученной в результате осуществления различных видов деятельности;
– прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);
– проценты к получению;
– доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы и др.;
3) проверка включения в состав прибыли отчетного периода прибыли (убытка), выявленной (выявленного) в отчетном периоде, но относящейся (относящегося) к прошлым периодам;
4) проверка правильности отражения сумм доходов будущих периодов и их своевременного списания на финансовый результат отчетного периода;
5) проверка правильности учета курсовых разниц;
7) проверка того, что затраты по аннулированным производственным заказам, затраты на производство, не давшее продукции, затраты, связанные с содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, обоснованно отнесены на счет 99 и подтверждены документами;
Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Похожие главы из других книг:
17. Аудит формирования и использования фондов банка. В соответствии с действующим законодательством акционерные и паевые банки обязаны создавать резервный фонд в размере не меньше 15% фактически оплаченного уставного капитала. Конкретный размер резервного фонда
50. Аудит использования прибыли кредитной организации. Конечный финансовый результат определяется по итогам квартала и года. Ежеквартально в последний рабочий день квартала происходит закрытие счетов доходов и расходов. Балансовая прибыль определяется как разница
Глава 15 Аудит финансовых результатов и распределения прибыли Изучив эту главу, вы узнаете:– цели и задачи аудита финансовых результатов и распределения прибыли;– перечень основных документов, на основании которых производится аудит финансовых результатов и
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ Ведущий источник собственных средств предприятия – прибыль, свидетельствующая о положительном финансовом результате хозяйственной деятельности предприятия. Отрицательный результат выражается в виде убытка.Прибыль и убыток возникают в
2.7. Учет продаж и финансовых результатов 2.7.1. Методологический аспект 2.7.1.1. Правила определения и признания доходов от обычных видов деятельности (разделы II, IV ПБУ 9/99).2.7.1.2. Правила определения и признания прочих доходов (разделы III, IV ПБУ 9/99).2.7.1.3. Правила определения и
Глава 13. Учет финансовых результатов 13.1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Конечный финансовый результат деятельности организации за год, то есть чистая прибыль или чистый убыток, складывается из результатов по:обычным видам деятельности,прочих доходов
108. Анализ финансовых результатов При проведении анализа финансовых результатов прежде всего оценивают динамику балансовой и чистой прибыли и их структурных компонентов.Проводится сравнение основных показателей за отчетный период, расчет их отклонения от базовой и
102. Анализ финансовых результатов Анализ финансовых результатов начинается с оценки динамики балансовой и чистой прибыли и их структурных компонентов. При этом сравниваются основные показатели за отчетный период, рассчитываются их отклонения от базовой и плановой
2.7 Учет финансовых результатов Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.Финансовый результат представляет собой разницу между суммами доходов и
9.11. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли – выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения и
Глава 7. Учет финансовых результатов 7.1. Финансовый результат: основные понятия Итоговый результат деятельности торговой организации за определенный период называют финансовым результатом или прибылью (убытком). Финансовый результат отражает все стороны деятельности
Диверсификация финансовых результатов Некоторые компании покупают бизнесы из абсолютно не связанной с ними индустрии с тем, чтобы использовать теорию портфеля – снизить волатильность своих прибылей за счет диверсификации. Например, металлургическая компания
27. Эффективность использования финансовых средств Учредители проекта должны быть хорошо осведомлены о промежуточных и конечных результатах задуманного процесса. Просчитываться должны все возможные варианты эффективного использования финансовых средств, из них
Аудит нематериальных результатов Аудит нематериальных результатов определяет, что необходимо для создания ценности для инвесторов в конкретных условиях работы компании с учетом ее истории и стратегии и как эффективно создаются нематериальные результаты, а также
Цель аудита финансовых результатов предприятий — установление достоверности определения финансового результата и соблюдения законности при начислении налоговых платежей в бюджет.
Задачами аудита финансовых результатов являются оценка правильности отражения финансово-хозяйственных операций в учете, оценка аналитического и синтетического учета, соблюдение законности совершения финансово-хозяйственных операций, связанных с формированием финансового результата.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток) складывается из доходов и расходов по обычным видам деятельности, прочим доходам и расходам. При этом учитываются налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи в бюджет (например, санкции за нарушение налогового законодательства), а также чрезвычайные доходы и расходы.
На счете 99 “Прибыли и убытки” в течение отчетного года отражаются:
- • прибыль или убыток от обычных видов деятельности предприятия (в корреспонденции со счетом 90 “Продажи”);
- • сальдо прочих доходов и расходов (в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы и расходы”;
- • начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся в бюджет налоговых санкций (в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”);
- • потери, расходы и доходы по чрезвычайным обстоятельствам (стихийное бедствие, авария и т. п.) в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, денежных средств, расчетов с персоналом по оплате труда и т. п.).
В результате на счете 99 “Прибыли и убытки” выявляется чистая прибыль (убыток) как основа объявления дивидендов и иного распределения прибыли. При этом заключительной записью за декабрь сумма чистой прибыли (убытка) должна быть списана со счета 99 “Прибыли и убытки” на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
Проверяя учет финансовых результатов, аудитор должен принимать во внимание, что построение аналитического учета по счету 99 “Прибыли и убытки” должно обеспечивать формирование данных для отчета о финансовых результатах.
В соответствии с гл. 25 НК РФ аудитору нужно иметь в виду, что выручка от продаж может определяться в основном по мере отгрузки продукции (работ, услуг), товаров и т. п.
На основании вышеизложенного при проведении аудиторской проверки необходимо установить:
- 1) наличие приказов по учетной и налоговой политике;
- 2) правильность определения предприятием финансового результата;
- 3) законность отражения финансово-хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
- 4) законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам. В данном случае нужно иметь в виду, что сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не была погашена в установленные договором сроки и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам должны создаваться исключительно на основании инвентаризации дебиторской задолженности и если создание резерва предусмотрено учетной политикой предприятия. Величина резерва должна определяться отдельно по каждому сомнительному долгу. Если до конца года созданный резерв не будет использован, то неиспользованные суммы должны присоединяться к прибыли отчетного года;
- 5) правильность отражения данных о сделках, совершенных на бартерной основе. При этом аудитор должен установить, нет ли случаев неправильного отражения этих операций, минуя счет 90 “Продажи”;
- 6) правильность отражения в учете выручки при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
- 7) правильность списания убытков прошлых лет и т. п.
Особое внимание нужно обращать на проверку договоров по
совместной деятельности. Аудитору следует иметь в виду, что в договоре о совместной деятельности должно быть отражено: какие предприятия являются участниками совместной деятельности, какова цель совместной деятельности; формы участия сторон в достижении цели; кто осуществляет руководство совместной деятельностью и ведение общих дел; какое имущество и в каком размере вносят участники в совместную деятельность; сроки получения результатов и порядок распределения прибыли; порядок погашения убытков и т. п. Бухгалтерский учет операций по совместной деятельности должен вестись отдельно по каждой операции.
Затраты по аннулированным производственным заказам, которые не дали продукции, должны подтверждаться договорами купли-продажи, поставки продукции, накладными, актами приемки-сдачи выполненных работ, счетами, платежными документами, соглашениями, протоколами о расторжении договора и др.
Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных происшествий должны быть оформлены актом, удостоверяющим такое событие, и подписаны руководителем предприятия и специалистами соответствующих ведомств, расчетом бухгалтерии о составе убытков, заключением эксперта о возможности восстановления объекта и т. п.
Суммы налогов, относимых на финансовые результаты, должны проверяться по данным налоговых деклараций.
Доходы от долевого участия в деятельности других организаций, проценты по ценным бумагам проверяются по данным извещений, авизо, выписок по счету “Депо”.
Проверка правильности создания и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии, должна осуществляться на основании учредительных документов, решений собраний учредителей, учетной и налоговой политики предприятия.
Правильность исчисления налогооблагаемой прибыли аудитор устанавливает по данным учетных регистров по счету 99 “Прибыли и убытки” и расчетов по налогам. Аудитору целесообразно проверить и арифметические расчеты показателей финансовых результатов и налоговых платежей. При этом следует руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ, учетной и налоговой политикой предприятия. Выявленные в ходе проверки ошибки аудитор регистрирует в рабочих документах.
До начала проверки аудитору целесообразно составить программу. Она может иметь примерно форму, приведенную ниже.
После изучения вопросов первого и второго этапов программы аудитор систематизирует материалы проверки и проводит анализ влияния выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности и налогообложение. Результаты анализа можно изложить в приведенной далее примерной форме.
Программа аудиторской проверки учета финансовых результатов
ЗАО “Престиж”
Счета: 99 “Прибыли и убытки”
Период, дата проверки____
(примерный перечень вопросов, подлежащих проверке)
Достоверная отчетность о финансовых результатах и использования прибыли может служить хорошей основой для анализа финансового состояния предприятия, выявления его сильных и слабых сторон, поможет наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации. Поэтому очень важно, чтобы в бухгалтерском учете и отчетности были достоверно отражены все хозяйственные операции организации, учтены все расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и доходы, полученные от реализации уставной деятельности предприятия и прочих операций.
Проверить достоверность информации, оценить качество ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на предприятии, поможет проведение аудиторской проверки. Такая проверка проводится в обязательном порядке для экономических субъектов, установленных законодательством Российской Федерации и по инициативе самого экономического субъекта. Аудит финансовых результатов - одна из важнейших составляющих аудиторской проверки.
Основными задачами аудита финансовых результатов являются:
1. Проверка соответствие применяемой учетной политики предприятия практическому ведению бухгалтерского учета.
2. Выяснение организации ведения аналитического учета, используемые методы ведения учета, применяемые регистры, а также выявление всех недочетов и недостатков.
3. Проверка учета готовой продукции и ее реализации, состава затрат на производство продукции, включаемых в себестоимость.
4. Проверка правильности отнесения курсовых разниц на финансовый результат.
5. Проверка распределения прочих доходов и расходов.
6. Контроль распределения прибыли в течении отчетного года.
7. Проверка расчета налогооблагаемой прибыли.
8. Выявление всех недочетов, ошибок при формировании конечного финансового результата.
9. Анализ финансовых результатов предприятия.
10. Разработка рекомендаций по улучшению ведения бухгалтерского учета в части формирования финансового результата и использования прибыли.
В настоящее время для регулирования аудиторской деятельности широко применяются как международные, так и национальные стандарты аудиторской деятельности.
Международные стандарты аудита (МСА) предназначены для применения при аудите финансовой отчетности. Также отметим, что их следует применять только к существенным аспектам, что свидетельствует о возможности использования национальных нормативных актов, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране.
В связи с этим был утвержден Приказом МФ РФ 17 августа 2010г. за №90н «Закон об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010).
На основе перевода международных стандартов аудита разработаны проекты первой группы новых федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ПСАД). В состав первой группы вошли:
- цель и основные принципы аудита бухгалтерской отчетности;
- существенность в аудите;
- аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- оценка рисков и внутренний контроль;
- внутрифирменный контроль качества работы в аудите;
- события после отчетной даты;
- применимость допущения непрерывности деятельности;
Источниками информации для проверки являются:
- положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей;
- приказы, распоряжения, унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг, и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов;
- отчеты кассира с приложенными первичными документами(приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами 9счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51,76,84,90,91,96,99,68 и др.;
При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать достоверной бухгалтерскую отчетность проверяемой организации.
На этапе планирования разрабатывается общий план, на основе которого составляется рабочая программа аудита. В программу аудита финансовых результатов и использования прибыли включаются направления, определенные методикой проверки.
Методика детальной проверки отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам разрабатывается по следующей схеме:
1) перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по счетам 90, 91, 99, 84, который охватывает следующие разделы:
- документы, устанавливающие основные хозяйственные правоотношения, - Гражданский кодекс РФ с указанием конкретных глав и статей;
- документы, определяющие порядок ведения определенных направлений деятельности экономических субъектов;
- документы, устанавливающие порядок ведения учета и составления отчетности в РФ;
- документы, устанавливающие порядок налогообложения экономических субъектов.
2) описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту, позволит аудитору при необходимости сравнить их с вариантом, применяемым проверяемым экономическим субъектом, выполнить необходимый анализ и дать рекомендации по улучшению ведения учета.
3) состав первичных документов по вышеуказанным счетам, которые предприятиями и организациями могут использоваться: унифицированные или разрабатываемые предприятиями самостоятельно;
4) регистры аналитического учета по счетам 90, 91, 99, 84, которые в соответствии с применяемой формой бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету;
5) регистры синтетического учета по счетам 90, 91, 99, 84, состав которых зависит от используемой экономическим субъектом формы учета;
6) бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение вышеуказанные счета, которая должна включать:
- официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерский баланс по форме №1, отчет о прибылях и убытках по форме №2);
- отчетность, представляемую в органы Госкомстата России;
- расчеты по налогам и платежам;
7) классификатор возможных нарушений по данному разделу включает перечень нарушений, возможных при ведении учета по данному разделу учета, участку учета и бухгалтерскому счету;
8) перечень типовых нарушений по разделу;
9) перечень вопросов для проведения типовых опросов (этап планирования), в который включены вопросы, которые следует задать руководству экономического субъекта, главному бухгалтеру и иным сотрудникам;
10) перечень аудиторских процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений должен соответствовать классификатору возможных нарушений по проверяемому разделу;
11) последовательность выполнения аудиторских процедур очень важна, так как, во-первых, итоговые данные одной контрольной процедуры могут быть исходными для другой; во-вторых, одни процедуры могут выполняться параллельно, другие – только последовательно, и последовательность эта не случайна;
12) особенности проведения аудита в условиях использования ПК;
13) применение методов экономического анализа.
Первоначальным этапом аудита является установление правильности определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции.
Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) – по предъявленным расчетным документам (метод начисления) или по мере оплаты (кассовый метод).
Дата добавления: 2018-02-15 ; просмотров: 664 ;
Финансовый результат– это прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.
В бухгалтерском учете финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период.
Цель аудита финансовых результатов – выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности по финансовым результатам и использовании прибыли, соответствии ведения бухгалтерского учета финансовых результатов требованиям действующих нормативных актов.
Задачами аудита финансовых результатов являются:
— анализ организации учета финансовых результатов;
— проверка правильности учета доходов и расходов по видам деятельности;
— установление правильности оформления первичных документов;
— установление правильности учета обычной деятельности;
— проверка правильности распределения чистой прибыли предприятия;
— проверка правильности сумм, которые должны быть оплачены в бюджет;
— выявление отклонений фактического использования прибыли от планового;
— анализ показателей финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета, финансовых результатов;
— оценка динамики показателей формирования прибыли, обоснованности фактической величины образования и распределения прибыли;
— выявление и влияние разных факторов на величину прибыли;
— оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и затрат;
— достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности;
— правильность списания убытков прошедших периодов.
Объекты аудита – финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), операции связанные с их формированием.
Нормативные документы:
1. Гражданский и Налоговый кодексы РФ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 24 июля 1998 г. № 34н).
3. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).
Основными источниками информациипри проведении аудиторской проверки являются:
— учредительные документы, протоколы собраний учредителей;
— накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.);
— учетные регистры (журналы-ордера №11-АПК, 15-АПК, ведомости и машинограммы), главная книга, отчет о финансовых результатах, налоговая отчетность.
Основными аудиторскими процедурами при финансовых результатов является: инспектирование записей и документов, наблюдение за отражением информации о финансовых результатах, запрос к сотрудникам предприятия и третьим лицам по вопросам отражения в учете финансовых результатов, пересчет путем проверки арифметических расчетов в документах и записях, самостоятельное выполнение контрольных процедур, анализ финансовых результатов.
В ходе проверки документов аудитор должен оценить состояние бухгалтерского учета на предприятии и степень достоверности учетной информации, от которой зависит весь последующий аудит.
Аудит финансовых результатов включает в себя несколько этапов:
Аудит доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.Выполняя процедуру проверки аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
1) Бухгалтерский учет продаж соответствует положениям нормативных актов?
Порядок проведения аудита доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности включает ряд последовательных мероприятий:
1. Сверка данных аналитического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, с оборотами и остатками синтетического учета. При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 90 синтетического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
2. Проверка правильности учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Аудитору необходимо проверить:
— правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;
— наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
— правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
— правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;
— правильность отражения данных о бартерных сделках;
— правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;
— правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
— правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
— правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;
— правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;
— правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
— правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;
— правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90;
— правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90.
Проверка финансового результата отчетного года. Выполняя процедуру проверки финансового результата отчетного года, аудитору необходимо осуществить:
1. Сверку данных аналитического учета финансового результата с оборотами и остатками синтетического учета:
— при проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка;
— данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
— проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 учета прибыли или убытка;
— суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
2. Сверку данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности. Аудитор должен убедиться, что:
— конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
— соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);
— провести проверку правильности формирования чистой прибыли (убытка).
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли.
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли:
— неверно классифицированы доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочим операциям;
— доходы отражены в бухгалтерском учете не в полном объеме, отсутствуют договоры поставок, заказов, акты приема выполненных работ;
— неверно определены расходы, отсутствуют документы, подтверждающие реальность расходов, либо они оформлены не в соответствии с законодательством РФ;
— неправильно определена в отчете о финансовых результатах сумма коммерческих, управленческих расходов, постоянных разниц;
— в финансовой отчетности не отражены или отражены не в полном объеме некоторые доходы и расходы;
— неполное отражение штрафов, пени за нарушение условий хозяйственных договоров на основании решения суда, признания должником;
— не отражена в составе прочих доходов стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения;
— отсутствует приказ руководителя аудируемого лица о списании дебиторской, кредиторской задолженности;
— не отражены в составе прочих доходов, расходов курсовые разницы;
— не отражено в составе операционных расходов формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости ценных бумаг, неверно выполнен расчет по сумме резервов;
— отсутствует решение суда об отказе во взыскании задолженности по недостаче, отсутствии материально-ответственных лиц, акта порчи материалов;
— нарушен порядок составления Отчета о финансовых результатах в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;
— неправомерно использована прибыль отчетного года;
— неправильно составлена корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;
— неправильно определена налоговая база по налогу на прибыль, так как признание доходов, расходов в соответствии с НК РФ, учетной политикой, в целях налогообложения может быть отличным от их признания в бухгалтерском учете, что приводит к формированию постоянных, временных разниц;
— прибыль использована в течение финансового года без решения собственника на непредусмотренные цели;
| | | следующая лекция ==> | |
| Сущность и методика аудита доходов. | | | Общая методика аудита финансовой отчетности. |
Дата добавления: 2017-08-01 ; просмотров: 4298 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ
Работа содержит ответы на экзамеционные вопросы по дисциплине "Аудит".
шпоры аудит.docx
Финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь.
Учет финансовых результатов ведется на активно-пассивном сч. 99.
Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат.
Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета — журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.
Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за свободно конвертируемую валюту (СКВ), то полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность переводе валюты в рубли, правильность отнесения курсовых разниц на прочие доходы (расходы) (К (Д) счю91).
Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых платежей из прибыли (дебет сч. 99 — кредит сч. 68; дебет сч. 68 — кредит сч. 51), а также местных налогов и сборов.
Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли. Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, полученная предприятием чистая прибыль направляется на создание (пополнение) специальных фондов, образование которых предусмотрено учредительными документами или решением учредителей. К числу таких специальных фондов, образуемых за счет чистой прибыли, относятся фонды накопления, фонд социальной сферы, фонды потребления или другие аналогичные фонды.
Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли предприятие определяет на текущий год в учетной политике. Аудитору следует проверить соблюдение учетной политики при расходовании чистой прибыли предприятием.
Аудитору следует проверить соответствие данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите учета финансовых результатов.
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.
Первичные документы по учету готовой продукции:
• приемосдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
• акт сдачи на склад готовой продукции;
• карточка складского учета готовой продукции. Первичные документы по отгрузке готовой продукции:
• приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции;
• счет-фактура для целей налогообложения. Регистры аналитического и синтетического учета:
• ведомость выпуска готовой продукции;
• ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.
Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгалтерский баланс (ф. № 1) и, в частности, строки баланса:
2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующие аудиторские процедуры:
— проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;
— проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;
— проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;
— проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции;
— проверка полноты отражения в учете отгруженной и реализованной продукции;
— проверка правильности складского учета готовой продукции;
— проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции.
Типичными ошибками, выявленными при проверке, являются следующие:
1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.
учетной политикой организации.
3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).
4. Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.
5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.
6. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.
7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
8. Отсутствие инвентаризаций готовой продукции.
9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.
10. Неверное представление деятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.
11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно- материальных ценностей как готовой продукции.
При проведении проверки учета готовой продукции особое внимание следует уделить проверке наличия неучтенной продукции. Вся произведенная продукция отражается в бухгалтерском учете. В случае если продукция не оформляется приемо-сдаточными документами цеха или склада предприятия и не отражается в бухгалтерском учете, возникает неучтенная продукция. Она может быть в виде готовых изделий, определяемых в натуральном и стоимостном выражении.
Во многих случаях наличие неучтенной продукции определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства, а также подтверждающей вывоз продукции с предприятия.
В отдельных случаях неучтенная продукция может быть выявлена путем сличения (сопоставления) документов, отражающих получение продукции; документальных данных складов и цехов – производителей продукции; данных инвентаризации готовой продукции в цехах и на складах предприятий – с учетными данными на день проведения таких инвентаризаций.
Готовая продукция отражается на балансовом счете 40.
- Аудит реализации продукции
Порядок бух. учета и налогообложения операций по продаже товаров (р, у) регулируется нормами трех отраслей законод-ства: гражданского, бух. и налогового. При этом предписания гражд. Законод-тва в очень большой степени влияют как на бух., так и на налоговую их трактовку. В соотв. с п.3 ст.38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущ-во, реализуемое либо предназначенное для реализации. Сч. 90 "Продажи" предназначен для обобщения инф-ции о дох. и расх., связанных с обычными видами деят-ти орг-зации. На этом счете отражаются - выручка и себес-сть по: - готовой пр-ции и полуфабрикатам собств. производства; - работам и услугам промышлен. хар-ра; - работам и услугам непромышлен.хар-ра; - покупным изделиям (приобретенным для комплектации); -строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательс. работам; - товарам; - услугам по перевозке грузов и пассажиров; - транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; - услугам связи; - предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по дог. аренды (когда это является предметом деят-ти орг-зации); - предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышлен. образцы и других видов интеллектуальной собст-ти (когда это является предме-том деят-ти орг-зации); - участию в устав. капиталах других орг-заций (когда это является предметом деят-ти орг-зации).
В налоговом законод-тве определение понятия "реализация" дается в п.1 ст.39 НК РФ, согласно кот. реализацией товаров, орг-зацией признается соотв. передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, р, у) права собст-ти на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица , возмездное оказание услуг одним ли-цом другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных НК РФ, передача права собст-ти, результатов выполнен-ных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Правила отражения в бух. учете продаж определяются требованием п.2 ст.8 Закона РФ "О бух. учете", в соответ.с которым "имущество, являющееся собст-тью орг-зации, учитывается обособленно от имущества других юр.лиц, нахо-дящегося у данной организации". Данное требование раскрывает два правила учета вещных активов, устанавливаемые ПБУ 9/99 "Дох. орг-зации" и ПБУ 10/99"Расх. Орг-зации" , утвержд. Пр. МФ РФ от 06.05.99 N 32н и N 33н соотв., и инстр. по применению Плана счетов бух. учета финанс.-хоз.деят-ти орг-заций. Первое правило определяет момент постановки (оприходования) имущ-ва на баланс орг-зации и момент списания его с бух. баланса как дату возникнове-ния у орг-зации права собст-ти на это имущ-во и дату утраты орг-зацией права собст-ти на данные активы. Следова-тельно, отражение имущ-ва в активе баланса орг-зации определяется не его факт.местонахождением (оно может нахо-диться на складе орг-зации, на складе поставщика, у транспорт. орг-зации, у орг-зации - товарного склада и т.д.), а наличием права собст-ти на это имущ-во. Орг-зация может владеть имущ-вом (т.е. факт. оно будет находиться на складе орг-зации, под ее контролем), но не быть его собст-ником, и наоборот. Второе правило закл-ся в том, что имущ-во, находящееся во владении или во владении и пользовании орг-зации, но не являющееся ее собст-тью, отра-жается на забалансовых счетах. Содержащееся в договоре условие о моменте перехода права собст-ти на товары опре-деляет и момент признания в бух. учете дох.и расх., связанных с операциями продажи.
П.12 ПБУ 9/99 "Дох. Орг-зации" определяется, что выручка (дох. от продажи) признается в бух. учете только при выполнении условий: а) наличием права на получение выручки, подтвержденным заключенным дог. или каким-либо иным образом; б) возможностью определить сумму выручки; в) уверенностью в получении орг-зацией экономич. выгод; г) переходом права собст-ти на товары к покупателю; д) возможностью определения расходов по сделке.
Читайте также: