Классическая процедура бухгалтерского учета шпора

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВО «Сибирский государственный

И.И. Ивакина

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ

Бухгалтерский учет и отчетность

Методические указания по выполнению контрольной работы

Красноярск

Составитель: к.п.н., доц. И.И. Ивакина

Рецензент: Е.В. Мельникова (методический совет СибГТУ)

Утверждены на заседании кафедры бухгалтерского учета

06.11.2016 г., протокол № 9

1. Классическая процедура бухгалтерского учета…………………..….…7

1.1 Этапы организационного периода……………………………..….7

1.2 Этапы процедуры, выполняемые в каждом отчетном периоде..9

1.3 Применение шахматной оборотной ведомости в контрольных целях…………………………………………….……………………. ……21

2. Задание для контрольной работы и порядок его выполнения….….…22

2.2 Практическая часть……………………………………….… ……24

Список рекомендуемых источников……………………………..…….….38

Приложение А (справочное) Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни………………………..…………………………..……….…………..41

Приложение Б (справочное) Карточки счетов синтетического учета.….41

Приложение В (справочное) Оборотная ведомость по синтетическим счетам……………………………………………………………….……….42

Приложение Г (справочное) Шахматная оборотная ведомость….….….42

Приложение Д (справочное) Бухгалтерский баланс……………….…….43

Приложение Е (справочное) План счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности организаций ……………..…..45

Приложение Ж (обязательное) Вопросы для подготовки к зачету…..….50

Приложение З (справочное) Пример оформления титульного листа.…..52

Введение

Общая трудоемкость дисциплины составляет 216 часов (6 зачетных единиц), в том числе на выполнение контрольной работы предусмотрено 36 часов (1 зачетная единица). Студенты заочной и заочной сокращенной формы обучения изучают дисциплину во 2 и 3 семестрах.

В результате освоения дисциплины студент должен:

знать: принципы, цели, задачи бухгалтерского учета и приемы ведения учета в организациях; основы нормативного регулирования учета в Российской Федерации; современные подходы к оценке объектов бухгалтерского наблюдения; экономико-правовые аспекты и логику отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета; методику формирования учетных записей и формы документирования свершившихся фактов хозяйственной жизни; классическую процедуру бухгалтерского учета, ее учетно-технологические аспекты и контрольные моменты.

уметь: документально оформлять факты хозяйственной жизни различного типа; владеть навыками ведения бухгалтерского учета при различных формах ведения учета; использовать экономическую, нормативно-правовую информацию и справочный материал в своей профессиональной деятельности.

владеть:специальной экономической терминологией данной дисциплины; навыками отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета; навыками самостоятельной работы, самоорганизации и организации выполнения поручений.

- ОК-5: умеет использовать нормативные правовые документы в своей деятельности;

- ОК-11: осознает социальную значимость своей будущей профессии, обладает высокой мотивацией к выполнению профессиональной деятельности.

ПК-2: способен на основе типовых методик и действующей нормативно-правовой базы рассчитать экономические и социально-экономические показатели, характеризующие деятельность хозяйствующих субъектов;

аналитическая, научно-исследовательская деятельность

ПК-4: способен осуществлять сбор, анализ и обработку данных, необходимых для решения поставленных экономических задач;

ПК-5: способен выбрать инструментальные средства для обработки экономических данных в соответствии с поставленной задачей, проанализировать результаты расчетов и обосновать полученные выводы;

ПК-7: способен анализировать и интерпретировать финансовую, бухгалтерскую и иную информацию, содержащуюся в отчетности предприятий различных форм собственности, организаций, ведомств и использовать полученные сведения для принятия управленческих решений;

ПК-14: способен преподавать экономические дисциплины в образовательных учреждениях различного уровня, используя существующие программы и учебно-методические материалы;

ПК-15: способен принять участие в совершенствовании и разработке учебно-методического обеспечения экономических дисциплин.

При изучении дисциплины необходимо руководствоваться Федеральными законами РФ, постановлениями правительства, инструкциями Министерства финансов РФ, положениями по бухгалтерскому учету и другими нормативными документами, связанными с бухгалтерским учетом.

Цель контрольной работы – углубление и систематизация знаний по теории учета, практическое использование современных принципов и методов ведения бухгалтерского учета.

Требования к оформлению контрольной работы: формат страницы А4 с проставлением страниц вверху по правому краю без переносов. Параметры страницы: слева – 30 мм, справа – не менее 10 мм, сверху - не менее 15 мм, снизу - не менее 20 мм.; шрифт - Times New Roman, размер 14, интервал одинарный, выравнивание по ширине. Абзац 1,25. В тексте допускаются таблицы и рисунки. Подпись таблицы сверху, шрифт Times New Roman, размер 14, выравнивание по ширине, нумерация сквозная. Подпись рисунка снизу, шрифт Times New Roman, размер 14, выравнивание по ширине, нумерация сквозная. Список используемой литературы в соответствии с ГОСТ в алфавитном порядке.

Классическая процедура бухгалтерского учета

Подпроцедурой бухгалтерского учета понимается логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий отражения информации в процессе регистрации, накопления и обработки учетных данных с целью формирования финансовой отчетности. Цель процедуры – создать возможность для принятия обоснованных решений.

Учетная процедура основывается на требованиях законодательных актов и документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, регулируется учетной политикой организации и закрепляется в функциональных обязанностях должностных лиц и работников бухгалтерской службы организации.

Основное требование, которое предъявляется к учетной процедуре, - ее рациональность. На практике это означает минимизацию затрат времени и труда при осуществлении тех или иных действий.

Процедура предусматривает следующие этапы: инвентарь, вступительный баланс, журнал, Главная книга, оборотная ведомость и заключительный баланс.

Рассмотрим перечисленные этапы процедуры, как единовременные: этапы организационного периода и этапы, повторяющиеся из отчетного периода в период.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО «Сибирский государственный

И.И. Ивакина

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ

Бухгалтерский учет и анализ: теория учета

Методические указания по выполнению расчетно-графической работы

Красноярск

Составитель: к.п.н., доц. И.И. Ивакина

Рецензент: Е.В. Мельникова (методический совет СибГТУ)

Утверждены на заседании кафедры бухгалтерского учета и финансов

27.11.2011г., протокол №9

1. Классическая процедура бухгалтерского учета…………………..….…6

1.1 Этапы организационного периода……………………………..….6

1.2 Этапы процедуры, выполняемые в каждом отчетном периоде. 8

1.3 Применение шахматной оборотной ведомости в контрольных целях…………………………………………….……………………..……15

1.4 Применение оборотных ведомостей по аналитическим счетам в контрольных целях……………………………………………..……….….16

2. Задание для расчетно-графической работы и порядок его

Приложение В (справочное) Бухгалтерский баланс…………….………30

Приложение Г (справочное) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций…………….……32

Приложение Д (справочное). Образец заполнения титульного листа…37

Введение

В результате освоения дисциплины студент должен:

знать: принципы, цели, задачи бухгалтерского учета и приемы ведения учета в организациях, основы нормативного регулирования учета в Российской Федерации, исторические аспекты возникновения и дальнейшего развития учетных записей. Современные подходы к оценке объектов бухгалтерского наблюдения, экономико-правовые аспекты и логику отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности, методику формирования учетных записей и формы документирования свершившихся фактов, классическую процедуру бухгалтерского учета, ее учетно-технологические аспекты и контрольные моменты;

уметь: документально оформлять хозяйственные операции различного типа, владеть навыками ведения бухгалтерского учета при различных формах ведения учета, использовать экономическую, нормативно-правовую информацию и справочный материал в своей профессиональной деятельности.

владеть: навыками отражения хозяйственных операций на счетах; современными методами ведения учета; методологией экономического исследования; современными методами сбора, анализа и обработки экономических данных; навыками самостоятельной работы, самоорганизации и организации выполнения поручений.

Расчетно-графическая работа способствует закреплению теоретических знаний и приобретению практических навыков ведения бухгалтерского учета в организациях.

Цель расчетно-графической работы – углубление и систематизация знаний по теории учета, практическое использование современных принципов и методов ведения бухгалтерского учета.

Классическая процедура бухгалтерского учета

1.1. Этапы организационного периода.

Инвентарь - перечень имущества, которым владеет и распоряжается организация; долги перед организацией; обязательства по долгам, принятые организацией перед различными юридическими или физическими лицами.

Имущество организации характеризуется с одной стороны, по составу и размещению (то есть, как активы организации), и с другой стороны, - по источникам образования (то есть, пассивы организации)

Имущество организации по составу и размещениюсостоит из:

· доходных вложений в материальные ценности;

· отложенных налоговых активов;

· сырья, материалов и других аналогичных ценностей;

· затрат в незавершенном производстве;

· готовой продукции и товаров;

· расходов будущих периодов;

· налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

· дебиторской задолженности – долгов перед организацией покупателей, поставщиков по выданным авансам, подотчетных лиц и т.д.;

Имущество организации по составу и размещению представляет собой затраты, обещающие выгоды в будущем, то есть ее активы.

Имущество организации по источникам образованиясостоит из:

а) собственных средств (капитала собственника)в состав которых входят:

· собственные акции, выкупленные у акционеров;

б) обязательств организации,в состав которых входит:

· займы и кредиты;

· отложенные налоговые обязательства;

· кредиторская задолженность – долги организации перед поставщиками, подрядчиками, персоналом организации, государственными внебюджетными фондами, по налогам и сборам и т. д.;

· задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;

· доходы будущих периодов;

· резервы предстоящих расходов;

Имущество организации по источникам образования, то есть капитал собственника и обязательства организации, представляет собой пассивы организации.

С открытием организации составляется вступительный баланс, который представляет собой преобразованное имущество в удобную форму для финансового анализа, оценки заданных ресурсов и имеющихся возможностей.

Баланс состоит из двух частей, в одной записывается имущество организации по составу и размещению – это актив, в другой – источники образования имущества – это пассив. Итог актива равен итогу пассива, так как в той и другой части показываются одно и то же имущество, но в разной группировке (актив – имущество по составу и размещению, пассив – имущество по источникам образования). Величина этих итогов называется валютой баланса. Балансовое уравнение можно выразить так

Поскольку пассивы представляют собой собственный капитал и финансовые обязательства, то данное равенство можно выразить в виде капитального (основного) уравнениябухгалтерского баланса

АКТИВЫ= КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Строки баланса (каждый отдельный вид имущества или источников) называются статьями,которые сгруппированы в разделы.

Имущество в активе сведено в два раздела. Разделы в активе баланса расположены в порядке возрастания ликвидности. В пассиве баланса три раздела, которые расположены в зависимости от срока погашения долгов. Каждый из разделов актива и пассива баланса включает экономически однородные виды имущества и его источников.

Баланс составляется на определенный момент, как правило, на последнее число предыдущего квартала. Он отражает состояние средств и их источников, но не может фиксировать изменения, ежедневно происходящие в организации.

Под процедурой бухгалтерского учета понимается логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий по отражению информации в процессе регистрации, накопления и обработки учетных данных с целью формирования финансовой отчетности и управленческих сводок.

Представляется целесообразным этапы процедуры разделить на одноразовые, выполняемые в момент организации предприятия и инициализации бухгалтерского учета (который согласно принципу непрерывности ведется с момента возникновения экономического субъекта — регистрации устава — и до его ликвидации без пропусков и перерывов), направленные на построение вступительного (организационного) баланса (т.е. инвентарь и вступительный баланс), и этапы, реализуемые и повторяющиеся из отчетного периода в период (остальные этапы).

63.

Пробный баланс

Пробный баланс — контрольный инструмент бухгалтерской процедуры.

Контрольное значение оборотной ведомости в российском учете. В отличие от простейшего пробного баланса, состоящего из двух граф (сальдо конечное по дебету и сальдо конечное по кредиту) и реализующего второй постулат Пачоли, оборотная ведомость представляет форму, содержащую элементы статики и динамики. Она предусматривает шесть граф и направлена, по замыслу Савари, на использование контрольных возможностей первого и второго постулатов двойной записи. Однако истинное преимущество оборотной ведомости проявилось намного позже, когда в 1803г. Мендес обосновал постулат, подтверждающий важность и равнозначность как хронологической записи (по журналу регистрации), так и систематической записи (на счетах Главной книги).

Пробный баланс — оборотная ведомость содержит элемент динамики — в нем отражены статичные показатели на начало и конец периода, позволяющие анализировать изменения за период. Пробный баланс включает также показатели динамики — обороты (интервальные показатели) за тот же период. В него, кроме постоянных счетов, входят и транзитные счета, представленные оборотами. Попарное равенство пографных итогов позволяет выделить контрольные моменты:

первый (гр. 1,2) — равенство итогов между собой, а также валюте баланса на конец предшествующего отчетного периода свидетельствует о том, что показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно, без искажения;

второй (гр. 3,4) — равенство итогов оборотов подтверждает правильность применения метода двойной записи — равновеликие суммы разнесены в дебет и кредит счетов, что доказывает правоту первого постулата двойной записи Пачоли — сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;

четвертый (гр. 5, 6) - равенство итогов на конец отчетного периода характеризует безошибочность проведения расчетов по операциям, отраженным в журнале регистрации.

Применение для контрольных целей оборотной ведомости как разновидности пробного баланса позволяет в полной мере реализовать постулат двойной записи Мендеса: итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге.

На основе оборотной ведомости уточняются сальдо счетов Главной книги и составляется заключительный баланс. Дебетовые сальдо на постоянных счетах записываются в актив баланса, а кредитовые — в пассив (в статьи капитала и обязательств). В заключительном балансе, форма которого введена с 1996 г., показатели основных и регулирующих счетов показываются одной строкой суммарно. Ранее их представляли отдельно.

Таким образом, учетный цикл экономического субъекта предполагает следующие этапы процедуры:

· анализ содержания фактов хозяйственной жизни по оправдательной документации, их стоимостная оценка, идентификация по времени и классификация в номенклатуре плана счетов;

· регистрация в журнале хронологической записи;

· разноска бухгалтерских записей из журнала на счета Главной книги;

· пробный баланс (оборотная ведомость);

65. Понятие и аспекты учётной политики. Профессиональное суждение бухгалтера.

Учётную политику по праву называют ключевой категорией бухгалтерского учёта, поскольку именно она позволяет понять его сущность и отличие от других наук и смежных дисциплин.

Существует два определения учётной политики:

Национальная (межнациональная) учётная политика – это установление единых общих принципов (правил) ведения бухгалтерского учёта для всех экономических субъектов в рамках отдельного государства (или группы государств).

Внутрифирменная учётная политика (учётная политика организации) – это избранная конкретной организацией методика ведения бухгалтерского учёта в рамках общих принципов, установленных системой нормативного регулирования в каждой стране (или группе стран).

Согласно международным стандартам финансовой отчётности учётная политика организации формируется её собственниками. В России учётная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Особое место как при формировании так и при раскрытии учётной политики занимает бухгалтерское профессиональное суждение, без участия которого невозможен её рациональный выбор.

Сегодня можно выделить как минимум управленческий, финансовый и налоговый аспект.

Учётная политика для целей управленческого учёта предполагает максимальное количество альтернатив. Данный вид учёта никак не регламентируется, и бухгалтер может выбирать среди неограниченного количества элементов, вплоть до определения таких глобальных позиций, как использование двойной записи, единого денежного измерителя, первичных документов и т.д.

Учётная политика для целей финансового учёта организациями формируется на основании законодательства о бухгалтерском учёте, определяющем конечный перечень элементов, среди которых разрешён выбор.

Учётная политика для целей налогового учёта использует права, предоставленные налоговым законодательством в части выбора возможных вариантов расчёта налоговой базы.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета, как уже было сказано, является одной из наиболее распространенных, на сегодняшний день, форм. Даже малые предприятия ведут учет с использованием специального бухгалтерского программного обеспечения. С использованием бухгалтерских программ нет необходимости вести какие-либо учетные регистры вручную - все, что нужно, хранится в памяти машины и при необходимости может быть представлено в любом запрошенном виде.

Схематически автоматизированную форму учета можно изобразить так, как показано на рис 2.7

При использовании автоматизированной формы учета работа бухгалтера сводится к вводу в систему сведений из первичных учетных документов . Все остальные операции автоматизированы. Причем, сами первичные документы обычно готовятся с помощью все той же системы учета.

Не следует думать, что появление и широкое распространение бухгалтерских программ не требует от бухгалтеров знания своей профессии. Если в учете возникает какой-то сложный случай, не предусмотренный программой, лишь бухгалтер способен принять верное решение. К тому же, правильная настройка бухгалтерского ПО так же требует определенных знаний.

Здесь хотелось бы сказать несколько слов о классической процедуре бухгалтерского учета , которая находит отражение во всех формах бухгалтерского учета.

Классическая процедура бухгалтерского учета состоит из следующих этапов [Соколов Я.В.]

Инвентарь
Вступительный баланс
Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни
Главная книга
Оборотная ведомость
Заключительный баланс

Именно этой процедурой бухгалтерского учета мы будем пользоваться при решении бухгалтерских задач. Ниже, когда мы освоим основные разделы бухгалтерского учета, мы вернемся к разговору о классической процедуре учета и рассмотрим пример ее применения. Здесь же кратко опишем последовательность действий при применении такой процедуры учета.

Для начала нужно выяснить текущее состояние предприятия - для этого проводится инвентаризация , составляется вступительный баланс.

Далее, факты хозяйственной жизни мы будем регистрировать в журнале регистрации ФХЖ. В этом журнале информация о хозяйственных событиях записывается в хронологическом порядке, около каждой операции проставляется корреспонденция счетов и сумма операции .

Далее, открывается главная книга - для каждого счета открывается уже знакомый вам "самолетик" - и данные из Журнала переносятся в Главную книгу.

По материалам Главной книги заполняется оборотно-сальдовая ведомость . В этой ведомости отражается начальное сальдо счета, обороты по дебету и кредиту счета, а так же его конечное сальдо. На основе оборотно-сальдовой ведомости составляется бухгалтерский баланс , после чего, в следующем отчетном периоде, процедура повторяется.

Надо отметить, что такая последовательность действий (журнал - главная книга - отчетность) логически весьма характерна для автоматизированной формы учета, которая наиболее популярна сегодня. Когда вы будете осваивать бухгалтерское ПО (например, программу 1С: Бухгалтерия, которой мы уделим некоторое внимание ниже), вы заметите, что, в сущности, это ПО реализует классическую процедуру учета. Ну а если вы освоите классическую процедуру учета - остальные системы учета вы, при необходимости, освоите без особенных сложностей.

Выше мы обсудили особенности работы с первичной учетной документацией , поговорили о формах бухгалтерского учета, суть которых заключается в преобразовании и обработке данных первичных учетных документов . Бухгалтерская отчетность - это заключительный этап любой формы бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 13. закона "О бухгалтерском учете", все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Отчетность состоит из:

бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках ;
приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
аудиторского заключения;
пояснительной записки.

Помимо Закона "О бухгалтерском учете" сведения о бухгалтерской отчетности можно найти в ПБУ 4/99 " Бухгалтерская отчетность организаций" и в Приказе Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. от 05.10.2011 г.) и в других законодательных актах.

В частности, в Приказе можно найти графические представления форм документов.

Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках - это основные формы отчетности. В состав приложений к ним входят следующие формы: Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств , Отчёт о целевом использовании полученных средств. В состав отчётности могут входить и другие материалы, в частности - пояснения

С использованием автоматизированной формы бухгалтерии все эти формы составляются автоматически. Ниже, рассматривая бухгалтерские задачи, мы поговорим о заполнении основных форм бухгалтерской отчетности.

Говоря о формах бухгалтерской отчетности, следует отметить, что они не являются коммерческой тайной предприятия - они должны быть доступны всем желающим, в то же время учетные регистры бухгалтерии составляют коммерческую тайну .

Так же нужно сказать о том, что сведения, которые можно получить из бухгалтерской отчетности, можно использовать для целей финансового анализа . Финансовый анализ включает в себя вычисление множества показателей, которые позволяют глубоко проанализировать состояние организации. В частности, в этом смысле ценнейшим источником информации для анализа является бухгалтерский баланс . Ниже мы коснемся основ финансового анализа и интерпретации его показателей.

Выше, говоря о формах бухгалтерского учета, мы обсудили особенности процедуры бухгалтерского учета. А кто же должен заниматься бухгалтерским учетом на предприятии? На этот вопрос отвечает ст. 6 уже известного вам Закона "О бухгалтерском учете".

В частности, эта статья указывает на то, что ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях несут их руководители.

Руководитель организации может, в зависимости от объёма учетной работы организовать бухгалтерский учет одним из следующих способов:

учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
ввести в штат должность бухгалтера;
передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
вести бухгалтерский учет лично.

Как правило, крупные организации имеют бухгалтерскую службу, мелкие организации нередко обходятся одним бухгалтером. В последнее время нередко встречается бухгалтерский аутсорсинг - передача ведения бухгалтерского учета сторонней организации, или, в случае с мелкими предприятиями - бухгалтеру-специалисту, который может работать на дому.

Если вы читаете эти строки - наверняка, вы подумываете о том, чтобы когда-нибудь, возможно - уже довольно скоро - поработать бухгалтером на каком-нибудь предприятии. Как начинающему, вам, скорее всего, можно рассчитывать на должность бухгалтера в учетной службе большого предприятия, либо - в качестве единственного бухгалтера на малом предприятии. В любом случае, прежде чем заниматься бухгалтерской работой, вам нужно ознакомиться с правовыми основами деятельности бухгалтера. В частности, главного (или единственного) бухгалтера на предприятии.

Роль главного бухгалтера на предприятии регламентируется уже не раз упоминавшимся Законом "О бухгалтерском учете".

В частности, Закон (ст. 7) говорит о том, что главный бухгалтер (или бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации, в том числе - для руководителя организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

А что делать, если между руководителем организации и главным бухгалтером возникли разногласия по осуществлению отдельных хозяйственных операций? В этом случае документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Под процедурой бухгалтерского учёта понимается логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий отражения информации в процессе регистрации, накопления и обработки учётных данных с целью формирования финансовой отчётности и управленческих сводок.

По мнению проф. Я.В. Соколова [85. С. 62], процедура предусматривает следующие этапы: инвентарь, вступительный баланс, журнал, Главная книга, оборотная ведомость и заключительный баланс.

Перечисленные этапы процедуры можно разделить:

– на разовые этапы, выполняемые в момент организации предприятия и

инициализации бухгалтерского учёта (который согласно принципу непрерывности ведётся с момента возникновения экономического субъекта и до его ликвидации без пропусков и перерывов), направленные на построение вступительного (организационного) баланса (т.е. инвентарь и вступительный баланс);

– этапы, реализуемые и повторяющиеся из отчётного периода в период (остальные этапы).

Этапы организационного периода

1. Инвентарь – перечень, во-первых, имущества, которым владеет и распоряжается экономический субъект; во-вторых, долгов перед ним; в третьих, обязательств по признанным долгам, перед различными физическими или юридическими лицами. Имущество организации (основные средства, нематериальные активы, денежные средства в кассе и на счетах в банке, готовая продукция, незавершённое производство и т.д.), а также долги перед экономическим субъектом – дебиторская задолженность (покупателей, различных дебиторов, поставщиков по выданным им авансам, учредителей и т.п.) представляют собой денежные средства в различных проявлениях и затраты, обещающие будущие доходы, т.е. его активы.

Величина активов организации, уменьшенная на размер признанных обязательств (чистая стоимость активов, находящихся во владении), характеризует основной источник собственных средств – капитал собственника, т.е.:

Капитал собственника = Активы – Пассивы (13)

Именно стоимость нетто-активов, исчисленная по инвентарю, применяется при формировании вступительных балансов, составляемых для организаций, которые по каким-то причинам не вели учёт с момента начала деятельности. Аналогично строится восстановительный баланс в тех случаях, когда организации нарушают принцип непрерывности бухгалтерского учёта:

2. Вступительный (организационный) баланс согласно принципу непрерывности ведения бухгалтерского учёта должен строиться по регистрационному документу – Уставу. Инициализация бухгалтерского учёта экономического субъекта по времени совпадаёт с датой регистрации Устава. Уравнение двойственности, вытекающее из теории приоритета предприятия, отличается упрощённым видом:

Активы = Капитал собственников. (14)

В приведённой формуле отсутствуют обязательства экономического субъекта перед вторыми и третьими лицами, так как на данный момент времени производственно-хозяйственная и финансовая деятельность ещё не велась, капитал собственников не внесён, а только объявлен, обязательства (кредиторская задолженность) не образовались, и налицо обязательства (дебиторская задолженность) учредителей по взносам в уставный капитал. Следовательно, для организаций, строящих вступительный баланс по Уставу в момент организации экономического субъекта, инвентарь должен содержать только перечень обязательств (долгов перед организацией) по взносам учредителей в уставный капитал и перечень имущества, реально внесённого участниками на момент регистрации Устава. Следовательно, вступительный баланс строится по формуле, аналогичной (7.19):

Имущество Дебиторская Капитал

реально + задолженность = собственника (15)

внесенное участников авансированный.

Этапы процедуры, выполняемые в каждом отчётном периоде

Информационную основу начального баланса на новый отчётный период составляют данные заключительного баланса на конец предшествующего периода, а для вновь созданных предприятий начальный баланс совпадает со вступительным.

1. По мнению американских бухгалтеров [115. С. 73], первая и самая важная часть процедуры учёта – анализ содержания хозяйственных операций с целью определения, какие счета будут дебетоваться, какие кредитоваться и на какие суммы, чтобы отразить факты хозяйственной жизни в учётных регистрах. Именно здесь необходимы знания концепций бухгалтерского учёта.

Анализ предполагает осмысление содержания факта хозяйственной жизни, отражённого в первичном документе. Это творческий, выполняемый высококвалифицированным и наделённым соответствующими полномочиями специалистом (главным бухгалтером, его заместителем или старшим бухгалтером). На этом этапе бухгалтер осуществляет основные профессиональные действия: идентификацию факта хозяйственной жизни по времени; оценку по стоимости; классификацию факта хозяйственной жизни в номенклатуре Плана счетов, выбранного для данного экономического субъекта, т.е. корреспонденцию счетов.

Этот этап реализуется в бухгалтерской записи, когда стоимостному содержанию показателя, отражающего влияние факта хозяйственной жизни на объекты бухгалтерского наблюдения, приписываются сведения о корреспондирующих счетах, на которых учитываются указанные объекты, подвергшиеся изменениям под влиянием факта хозяйственной жизни.

Следующий этап процедуры – механический – это перенос в журнал записей из первичных документов, служащих оправдательной основой для регистрации данных бухгалтерского учёта. Все факты хозяйственной жизни регистрируются в журнале по мере их возникновения в хронологическом порядке. Форма Журнала регистрации хозяйственных операций приведена в таблице 3. Регистрация в журнале называется хронологической записью.

Таблица 3 – Форма Журнала регистрации хозяйственных операций

В журнале отражается содержание факта хозяйственной жизни и бухгалтерская проводка – специальная запись, указывающая сумму, дебет и кредит счетов, на которых надлежит зарегистрировать данные о конкретном факте хозяйственной жизни. Заметим, что в журнале сумма может записываться

один раз – общая сумма по бухгалтерской проводке, а для сложных проводок (когда один счёт дебетуется, а несколько кредитуются, и наоборот) или при необходимости отразить аналитическое содержание общей суммы предусматриваются суммы частные. Суммарное значение всех частных величин по одной бухгалтерской записи равно сумме общей, характеризующей факты хозяйственной жизни в целом.

2. Главная книга (таблица 4) – совокупность бухгалтерских счетов, открываемых в организации в течение отчётного периода, основная часть бухгалтерской информационной системы, в которой отражаются все объекты бухгалтерского наблюдения как обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность (активы, капитал и пассивы), так и объекты, её составляющие (хозяйственные и финансовые процессы и их результаты), а также последствия свершившихся фактов хозяйственной жизни.

Таблица 4 – Лист Главной книги

Оборот по дебету

Итог оборота по кредиту

С кредита счёта __

Итого по дебету

Главная книга как этап процедуры бухгалтерского учёта тоже относится к механическим этапам – это перенос хозяйственных фактов из журнала регистрации на счета Главной книги. Цель этапа – систематизировать бухгалтерские записи (отразить системно), ранее зарегистрированные в хронологическом порядке. Отраженные в системе бухгалтерских счетов записи называются систематическими.

В конце отчётного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты (сумма всех показателей по дебетовой или кредитовой стороне) и выводится предварительный показатель конечного сальдо. Бессальдовые счета (временные, переменные или транзитные) закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

3. Оборотная ведомость (таблица 5) впервые применена в новоитальянской форме счетоводства (Ф.Гаратти, 1688 г.). В отличие от простейшего пробного баланса, состоящего из двух граф (сальдо конечное по дебету и сальдо конечное по кредиту), оборотная ведомость представляет форму динамического баланса, предусматривающего шесть граф. Динамический баланс отличается от статического тем, что второй содержит только один элемент динамики – в нём отражены статичные показатели периода, позволяющие анализировать изменения за период. Динамический баланс, кроме названных показателей, включает обороты (интервальные показатели) за тот же период, и в него, кроме постоянных счетов, входят и транзитные счета, представленные оборотами. Попарно графы отражают сальдо по дебету и кредиту на начало (графы 1,2) и конец (графы 5,6) периода, а также обороты по дебету и кредиту счетов (графы 3,4) .

Таблица 5 – Форма оборотно-сальдовой ведомости

Обороты за период

Попарное равенство пографных итогов позволяет выделить контрольные моменты:

– первый (графы 2,3) равенство итогов между собой, а также их сопоставимость с валютой баланса на конец предшествующего отчётного периода свидетельствуют о том, что показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно, без искажения;

– второй (графы 4,5) равенство итогов оборотов подтверждаёт правильность применения метода двойной записи – равновеликие суммы разнесены в дебет и кредит счетов;

– третий (графы 5,6) – равенство итогов на конец отчётного периода характеризует безошибочность проведения расчётов по операциям, отражённым в журнале регистрации.

Применение для контрольных целей оборотной ведомости как разновидности пробного баланса позволяет в полной мере реализовать правило А. Мендеса. обоснованное им еще в 1803 г.:

итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге.

4. На основе оборотной ведомости путём переноса в неё сальдо счетов Главной книги составляется заключительный баланс. Дебетовые сальдо на постоянных счетах записываются в актив баланса, а кредитовые – в пассив (в статьи капитала и обязательств). В заключительном балансе, форма которого введена с 1996 г., показатели основных и регулирующих счетов показываются одной строкой суммарно. Ранее они рассматривались отдельно.

Таким образом, учётный цикл экономического субъекта предполагает следующие этапы процедуры:

анализ содержания фактов хозяйственной жизни по оправдательной документации, их стоимостная оценка, идентификация по времени и классификация в номенклатуре Плана счетов;

регистрация в журнале хронологической записи;

разноска бухгалтерских записей из журнала на счета Главной книги;

пробный баланс (оборотная ведомость);

В тех случаях, когда формой бухгалтерского учёта, применяемой на предприятии, не предусмотрено составление оборотной ведомости (например, мемориально-ордерная форма), для контроля используют шахматный баланс.

Квадратная матрица шахматного баланса строится следующим образом. По горизонтали и вертикали записываются номера счетов Главной книги предприятия. Затем из журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией счетов переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строки и столбца. По строке собираются дебетовые обороты, а в столбце – кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют сальдо конечное: дебетовое записывают по строке, а кредитовое – по столбцу. В правом нижнем углу матрицы отражаются итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.

При этом должны соблюдаться следующие равенства:

итог по столбцу (сальдо начальное по дебету) должен быть равен итогу по строке (сальдо начальное по кредиту). Это свидетельствует о том, что показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно;

итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту, что подтверждает правильность применения метода двойной записи;

сумма хозяйственных операций равна обороту по дебету и кредиту, следовательно, ни одна запись, отражённая в журнале, не пропущена и не искажена при разноске по счетам бухгалтерского учёта;

равенство сальдо конечного по дебету и кредиту утверждает правильность проведения арифметических действий по каждому из счетов Главной книги.

Контрольные вопросы

Назовите основные виды учётных регистров.

Охарактеризуйте основные способы исправления ошибочных записей в бухгалтерском учёте.

Какие Вы знаете формы счетоводства?

Дайте характеристику журнально-ордерной форме бухгалтерского учёта, её достоинства и недостатки.

В чём сущность мемориально-ордерной формы бухгалтерского учёта; её достоинства и недостатки.

Чем обусловлен выбор бухгалтерской программы для автоматизированной формы счетоводства?

Какие организации относятся к субъектам малого предпринимательства?

Охарактеризуйте содержание простой формы бухгалтерского учёта в малых организациях.

10. Какие учётные регистры бухгалтерского учёта имущества и обязательств в малой организации вы знаете?

Читайте также: