Внутренний контроль качества аудита шпоры

67. Понятия внутреннего и внешнего контроля за качеством работы аудиторов

Контроль за качеством работы аудитора осуществляется в нескольких формах: а) контроль основного аудитора за работой своих ассистентов; б) контроль аудиторской фирмы за работой аудитора; в) внешний контроль.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Текущий внутренний контроль осуществляется по 2-м направлениям:

1. Общий контроль качества.

2. Контроль отдельных аудиторских проверок.

Аудиторская организация, аудитор обязаны:

1) проходить внешний контроль качества работы, предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований ФЗ, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов.

Внешний контроль аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Читать книгу целиком

Похожие главы из других книг:

4. Взаимодействие внутреннего аудита с внешним аудитором и другими субъектами системы внутреннего контроля компании Взаимодействие с внешним аудитором Руководитель внутреннего аудита координирует взаимодействие внутреннего аудита с внешним аудитором

5.5. Адаптация внутреннего контроля Такой вид деятельности, как внутренний контроль, исторически складывался в качестве механизма выявления и предотвращения случаев мошенничества или хищений, а также ошибок. Однако к настоящему времени сфера его применения существенно

1. Взаимосвязь и отличия внешнего и внутреннего контроля В зависимости от того, кто проводит проверку, аудит подразделяют на внутренний и внешний.Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой и направлен на повышение эффективности

3. Основные задачи и направления внешнего финансового контроля В настоящее время финансовый контроль осуществляется законодательными и исполнительными органами власти, а также специально созданными учреждениями, наблюдающими за финансовой деятельностью всех

4. Подготовка и планирование внешнего контроля Внешний контроль (аудит) осуществляется независимой организацией на договорной основе с экономическим субъектом с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, а также оказания консультационных

9. Этапы внутреннего контроля Организация эффективно функционирующей системы внутреннего контроля – это сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы.1. Критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей

11. Составляющие системы внутреннего контроля Система внутреннего контроля состоит непосредственно из органов контроля, т. е. органов, учрежденных в организации в целях осуществления внутренних проверок, ревизий. Это могут быть службы внутреннего аудита,

5. Взаимосвязь и отличия внешнего и внутреннего контроля В зависимости от того, кто проводит проверку, аудит подразделяют на внутренний и внешний.Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой и направлен на повышение эффективности

6. Основные задачи и направления внешнего финансового контроля В настоящее время финансовый контроль осуществляется законодательными и исполнительными органами власти, а также специально созданными учреждениями, наблюдающими за финансовой деятельностью всех

10. Этапы внутреннего контроля Организация эффективно функционирующей системы внутреннего контроля – это сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы.1. Критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей

5.6. Использование системы внутреннего контроля Одним из важнейших способов обнаружения всех видов ошибок является внутренний контроль. Система внутреннего контроля – это политика организации, направленная на выявление, исправление и предотвращение ошибок и искажений

17. ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА РАБОТЫ АУДИТОРОВ Важнейшей составной частью работы аудитора являются соблюдение и обеспечение всех процедур, гарантирующих высокое качество работы аудитора и аудиторских фирм. В МСА с этой целью разработан специальный стандарт

27. СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ Система внутреннего контроля (СВК) – включает политику и процедуры, принятые руководством субъекта проверки для содействия в реализации целей управления, предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение бизнеса: строгое

53. Соотношение внутреннего и внешнего равновесия и макроэкономическая роль платежного баланса Прежде чем говорить о макроэкономическом равновесии открытой экономики, следует четко обозначить само это понятие. По степени вовлеченности того или иного государства в

11. Саморегулируемая организация аудиторов: общие понятия Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.Некоммерческая организация

Необходимо обеспечить организацию и функционирование внутренней системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских организациях и у аудиторов — предпринимателей для того, чтобы их работа соответствовала стандартам аудиторской деятельности.

Внутрифирменный контроль качества обеспечивается:

порядком распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита;

установлением требований, предъявляемых к внутрифирменной системе контроля качества аудита;

установлением порядка контроля качества работы в ходе проведения аудита.

В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Особенности системы контроля качества работы аудиторской организации, ее внутреннее содержание и затраты времени ресурсов на ее функционирование могут зависеть от следующих факторов:

размер аудиторской организации;

ее организационная структура;

наличие филиалов и подразделений аудиторской организации и их пространственная удаленность;

экономическая эффективность применяемой системы контроля качества (получение осязаемых преимуществ при разумных затратах).

Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:

— соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;

— укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;

— поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

— выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполнения работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;

— получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;

— разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов, при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта;

— осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;

— принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника такой организации.

Надлежащее качество работы в ходе конкретной аудиторской проверки обеспечивается следующими организационными мерами:

до начала аудита руководитель аудиторской организации утверждает руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита;

руководитель проверки и старшие аудиторы анализируют профессиональные способности рядовых участников проверки, чтобы спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ;

руководитель проверки применяет в ходе аудита средства контроля качества работы, установленные аудиторской организацией с учетом условий конкретной аудиторской проверки.

Внутренний контроль качества аудита, также как и внешний, включает три вида контроля:

Предварительный внутренний контроль осуществляется при подготовке общего плана, расчета затрат времени на проведение аудита.

Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы.

Профессиональные сотрудники, осуществляющие текущий контроль, выполняют в ходе аудита следующие функции:

проверяют, обладают ли исполнители необходимыми знаниями, умениями и навыками для выполнения порученной им работы;

проверяют, понимают ли исполнители соответствующие направляющие указания;

выясняют, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита;

выявляют существенные проблемы, связанные с бухгалтерским учетом аудитом, встречающиеся в ходе аудита, дают оценку таких проблем и принимают в связи с этим в пределах своих полномочий
решения о корректировке общего плана аудита;

в пределах своих полномочий принимают решения, основанные на профессиональном суждении аудитора, в случаях, когда однозначно и жестко определить порядок действий аудитора не представляется возможным, либо принимают решение о необходимости прибегнуть к консультациям.

В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы, обязаны регулярно выполнять следующие действия:

следить за ходом выполнения общего плана аудита;

проводить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств контроля;

следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогам проведенных консультаций;

выяснять и оценивать степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Последующий внутренний контроль состоит в проверке результатов работы, выполненной каждым исполнителем.

При этом необходимо уделять внимание таким вопросам:

выполнялась ли работа в соответствии с планом аудита;

документировалась ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;

все ли существенные замечания, возникшие в ходе проверки, были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора;

достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;

вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора

Сотрудники, осуществляющие проверку результатов работ, обязаны поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.

Другим методом последующего внутреннего контроля является проведение повторной, бесплатной для проверяемого экономического субъекта, аудиторской проверки.

Руководители аудиторской организации могут поручать проверку результатов проделанной работы не только членам той группы сотрудников, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией.

Такая независимая параллельная проверка в рамках аудиторской организации рекомендуется в случаях аудита крупных и сложных экономических субъектов.

По результатам аудиторской проверки составляется отчетный документ, который может иметь разные документарные формы – аудиторская справка, отчет, акт, заключение и др. Форма этого документа определяется в приказе о назначении аудиторской проверки.

Аудиторский отчет является основным результатом проведения аудита. Его качество характеризует качество работы аудитора. Структура отчета может существенно различаться, в зависимости от характера и целей проводимого аудита. Однако определенные разделы должны обязательно присутствовать в аудиторском отчете.

Акт — это документ, составленный для подтверждения установленных фактов. Акты аудиторских проверок не только фиксируют установленные факты, но и содержат выводы, рекомендации и предложения.

Отдел внутреннего аудита привлекается к сотрудничеству с другими контрольными звеньями внутри и за пределами предприятия, а именно: внешними аудиторами, департаментом безопасности предприятия, другими подразделениями или управлениями предприятия.

Сотрудничество с ними может включать периодически проводимые встречи с целью обсуждения вопросов, представляющих взаимный интерес, обмена аудиторскими отчетами и письмами руководства, а также для достижения общего понимания процедур проведения аудита, методики и терминологии. Более тесное сотрудничество служб внутреннего и внешнего аудита способствует конвергенции их деятельности. Внутренние аудиторы могут делиться накопленным опытом работы по конкретным предприятиям, а также получать знания и соответствующие навыки в ходе более тесного сотрудничества с внешними аудиторами.

В результате внешним аудиторам понадобится меньший объем времени для аудиторских проверок, что повлияет на стоимость аудиторских услуг. С точки зрения внешних аудиторов, совместная работа с внутренними аудиторами также обеспечит им ряд преимуществ: позволит лучше понимать деятельность акционерного общества, минимизировать количество повторных тестирований в ходе внешнего аудита. Кроме того, уверенность внешних аудиторов в адекватности результатов работы внутренних аудиторов обеспечит первым возможность работать по более обширному спектру вопросов деятельности компании.

Такая практика особенно полезна при расширении деятельности филиальной сети, повышении сложности проводимых хозяйственных и финансовых операций, и, как следствие, увеличение потребности в аудите.

• Бухгалтерский учет основных средств предприятия
• Бухгалтерский баланс
• Бухгалтерский учет - его виды и методы
• Бухгалтерский учет капитала
• Финансовая отчетность организации
• Первичный бухгалтерский учет
• Система бухгалтерских счетов и двойная запись
• Учет операций по движению денежных средств в кассе

Организация контроля за качеством аудиторской деятельности

Контроль качества аудиторской деятельности направлен на предупреждение неправильной оценки аудиторского риска; достижение разумной уверенности в том, что аудит удовлетворяет требованиям, предъявляемым пользователями профессионального мнения аудитора; обеспечение необходимого и достаточного уровня доверия к мнению аудитора со стороны пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Контроль качества аудиторской деятельности организуется на внешнем уровне (федеральном и уровне саморегулируемых аудиторских организаций) и на внутреннем уровне (внутри аудиторских организаций).

Уполномоченный федеральный орган (Министерство финансов Российской Федерации) обязан проверять систему внутреннего контроля качества работы индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций и саморегулируемых аудиторских организаций.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны:

• проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;
• участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Проверка может быть плановой и внеплановой. Плановая проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

Саморегулируемая организация аудиторов обязана не реже одного раза в квартал представлять в Министерство финансов РФ отчет о проведенных проверках качества.

Организация контроля качества аудиторской работы на уровне аудиторских организаций предполагает стимулирование аудиторов к качественному выполнению своей работы. Порядок внутреннего контроля качества регламентируется:

Во всех аудиторских организациях должна существовать система внутреннего контроля качества аудита. Принципы внутреннего контроля качества и конкретные процедуры по их реализации декларируются внутрифирменными стандартами аудиторских организаций.

Внутренний контроль качества работы аудиторской организации подразделяется на предварительный, текущий, последующий и обеспечивается тремя факторами:

• надлежащим руководством за ходом аудита со стороны руководителя аудиторской организации;
• надзором со стороны аудиторов за действиями ассистентов во время проверки;
• проверкой результатов проделанной работы. Предварительный внутренний контроль качества аудита осуществляется руководителем организации на стадии планирования.

Текущий внутренний контроль качества аудита осуществляется в форме контроля руководителя аудиторской группы за работой ее членов. На данном этапе контролируются:

1. Отдельные аудиторские направления, включающие в себя:

• порядок соблюдения принципов аудита;
• выполнение общего плана и программы аудита;
• надлежащее документирование аудиторских доказательств;
• обоснованность выводов, сделанных аудиторами.

2. Общий контроль качества аудита:

• контроль личных качеств сотрудников;
• обоснованное распределение обязанностей между членами группы;
• соблюдение правил (стандартов) аудита.

При выявлении фактов неправильного выполнения задания руководитель проверки может заменить аудитора (или ассистента) на другого специалиста.

На стадии последующего внутреннего контроля качества аудита руководитель аудиторской группы проверяет работу, выполняемую ассистентами и аудиторами последующим направлениям:

• соответствует ли выполненная работа программе аудита;
• надлежащим ли образом оформлены полученные результаты в рабочих документах аудитора:
• достигнуты ли цели аудиторских процедур;
• соответствуют ли выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они аудиторское мнение.

Поскольку ответственность за проведенную проверку аудиторов и ассистентов несет руководитель аудиторской группы, он должен подробно изучить вопросы, отражающие:

• достаточность аудиторских доказательств;
• четкость выводов, сделанных аудиторами в результате проверки;
• полноту отмеченных недостатков в учете;
• полноту и сроки завершения аудиторских процедур в соответствии с программой аудита.

Внутренний контроль качества аудита

Аудиторская организация должна определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы для обеспечения проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии:

• с федеральными законами;
• федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
• внутренними правилами (стандартами), действующими в профессиональном аудиторском объединении, членом которого является аудиторская фирма;
• иными документами.

Принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской фирмой, зависят от объема и характера деятельности аудируемого лица, его территориального расположения, организационной структуры, соотношения затрат и выгод. В связи с этим методы и процедуры, а также и объем документации будут меняться. Однако принципы и процедуры внутреннего контроля качества аудита, представленные в Федеральном правиле (стандарте) № 7, являются обязательными для исполнения всеми аудиторскими организациями и включают в себя:

• профессиональные требования — соблюдение работниками аудиторской организации принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;
• профессиональную компетентность — владение работниками аудиторской организации надлежащими навыками и обладание профессионализмом, необходимым для выполнения обязанностей с должной тщательностью;
• поручение заданий — возложение обязанностей по проведению аудита на работников, имеющих специальную подготовку и опыт, которые необходимы в конкретных условиях;
• контрольные полномочия — направление в достаточной мере работы аудиторского персонала, осуществление текущего контроля на всех уровнях для обеспечения разумной уверенности в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;
• консультирование — проведение в случае необходимости консультаций со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;
• работу с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги, — постоянная работа как с потенциальными, так и существующими клиентами;
• мониторингэффективности процедур-регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества.

До сведения работников аудиторской фирмы необходимо довести принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита так, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что они поняты и применяются на практике.

Федеральное правило (стандарт) № 7 определяет категории лиц, участвующих в контроле качества:

• руководитель аудиторской проверки — аудитор, несущий ответственность за проведение аудита;
• работники — руководящие сотрудники, другие специалисты, участвующие в аудиторской деятельности аудиторской фирмы, а также в оказании сопутствующих аудиту услуг;
• ассистенты аудитора — сотрудники, участвующие в проведении аудита и не являющиеся аудиторами.

Внутренний контроль качества работы осуществляется в отношении каждой аудиторской проверки, в том числе при проведении аудита. Для этого руководитель аудиторской проверки должен:

1. применять такие процедуры контроля, которые соответствуют целям и задачам аудиторской проверки;
2. анализировать профессиональную компетентность тех аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им работу;
3. формулировать четкие указания о проведении аудиторами и их ассистентами соответствующих аудиторских процедур.

Важным средством доведения до сведения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита являются: программа аудита, смета затрат времени и общий план аудита.

Во время аудита работники, осуществляющие контрольные функции, должны:

• контролировать ход аудита в целях определения профессиональной компетенции ассистентов аудитора, понимания ими указаний по проведению аудита, выполнения работы в соответствии с общим планом и программой аудита;
• получать информацию и рассматривать важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе проверки, оценивать их важность и вносить соответствующие изменения в общий план и программу аудита;
• устранять расхождения в профессиональных суждениях работников.

При выполнении работы ассистентами аудитора результаты проверяются работниками, имеющими по крайней мере равный уровень компетентности, по вопросам:

• на соответствие программе аудита;
• надлежащее документальное оформление работы и результатов;
• отражение всех важных аспектов аудита в аудиторских выводах;
• достижение цели аудиторских процедур;
• соответствие выводов результатам работы и подтверждение аудиторского мнения.

Контроль качества в отношении конкретной проверки включает в себя:

• анализ общего плана и программы аудита;
• оценку неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, в том числе результатов тестов средств внутреннего контроля и поправок, внесенных в общий план и программу аудита;
• документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, в частности результатов консультаций;
• исследование финансовой отчетности, предлагаемых поправок и аудиторского заключения.

Оценка работы по проведению аудита может включать в себя дополнительные контрольные процедуры до предоставления аудиторского заключения, которые осуществляют работники, не участвующие в данной аудиторской проверке. Помимо внутреннего контроля качества аудиторских услуг в рамках каждой конкретной организации в настоящее время усиливается соответствующий контроль со стороны государства и общественных аудиторских объединений. Государством делегировано осуществление контроля за качеством аудиторских услуг, соблюдением стандартов аудиторской деятельности аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям. Например, в Аудиторской палате России (АПР) в настоящее время создан и функционирует комитет, осуществляющий соответствующие проверки в отношении аудиторских организаций — членов АПР. Проверки проводятся сертифицированными АПР уполномоченными экспертами в этой области. По результатам проверок выдается заключение о соответствии качества работы аудиторской организации требованиям нормативных правовых актов. Профессиональное аудиторское объединение выступает гарантом соблюдения аудиторами стандартов, а также принципов и процедур внутреннего контроля качества.

Аудиторская организация обязана установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы.

Принципы и конкретные процедуры осуществления внутреннего контроля качества аудита должны выполняться:

1) в рамках всей деятельности аудиторской организации;

2) в ходе проведения каждой аудиторской проверки.

Аудиторская организация должна определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), либо в соответствии с иными документами.

Аудит начинается с планирования, определения рисков и уровня существенности.

На этапе планирования для проверки аудируемого лица подбирается группа аудиторов или один аудитор. Затем назначается руководитель аудиторской проверки. Далее определяется состав группы. Кроме аудиторов туда включают и ассистентов аудитора, которые решают определенные технические задачи.

Затем начинается непосредственно сама проверка. Все основные вопросы решаются руководителем проверки на месте. Однако могут возникнуть случаи, когда он не может этого сделать по ряду обстоятельств. Например, разногласия по вопросам проверки со специалистами аудируемого лица, различие в выводах аудиторов и т.д. В этом случае он обязан обратиться к своему руководителю или консультанту своей фирмы, который обязан урегулировать все противоречия.

В процессе работы руководитель проверки проверяет деятельность всей группы, ее рабочие документы, составляет отчет о результатах аудита и сдает результаты работы специалисту по контролю качества (отдел контроля качества). Там проверяется соблюдение аудиторских стандартов и осуществляется первичный контроль качества на предмет соответствия представленного материала требованиям контроля. Далее осуществляется качественный контроль результатов проверки.

Принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), зависят от таких факторов, как:

1) объем и характер деятельности аудируемого лица;

2) территориальное расположение;

3) организационная структура аудируемого лица;

4) соотношение затрат и выгод.

Под влиянием этих факторов методы и процедуры, применяемые аудиторской организацией, и объем документации будут меняться.

Общие требования к организации системы внутреннего контроля качества аудита:

- работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;

- работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны владеть надлежащими навыками и придерживаться их, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;

- проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях;

- необходимо в достаточной мере направлять работу работников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;

- в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;

- необходимо постоянно проводить работу как с потенциальными, так и с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица;

- необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.

В этих требованиях основной акцент делается на это соблюдение принципа независимости и профессиональную компетентность работников. Принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита должны:

1) быть доведены до сведения работников аудиторской организации;

3) применяться на практике.

Требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки.

В ходе аудиторской проверки руководитель аудиторской проверки должен применять такие процедуры внутреннего контроля качества аудита, которые соответствуют целям и задачам проводимой аудиторской проверки.

Во время проведения аудита работники, осуществляющие контрольные функции, должны:

1.- осуществлять контроль за ходом аудита с тем, чтобы определить:

1.1) обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий;

1.2) понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита;

1.3) выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита;

2. - получать информацию и рассматривать важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита. Проводить оценку их важности и вносить изменения в общий план и программу аудита;

3. - устранять расхождения в профессиональных суждениях работников.

Руководитель аудиторской проверки должен анализировать профессиональную компетентность тех аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им работу.

Участники аудиторской группы могут получить необходимую информацию по проведению аудита из программы аудита, сметы затрат времени, общего плана аудита.

Работа, выполняемая каждым ассистентом аудитора, должна проверяться работниками, имеющими, по крайней мере, равный уровень компетентности, по следующим вопросам:

- была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита;

- были ли выполненная работа и полученные результаты надлежащим образом документально оформлены;

- были ли все важные аспекты аудита урегулированы и отражены в аудиторских выводах;

- были ли достигнуты цели аудиторских процедур;

- соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они аудиторское мнение.

Необходимо своевременно проверять следующее:

1. - общий план и программу аудита;

2. - оценку неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, включая результаты тестов средств внутреннего контроля и поправки (если таковые имеются), внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки;

3. - документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;

4.- финансовую (бухгалтерскую) отчетность, предлагаемые поправки и аудиторское заключение.

Таким образом, внутренний контроль качества предполагает проведение контрольных мероприятий в процессе всего аудита. Проверке подлежат все основные процедуры и выводы аудиторов.