Налог на имущество шпора

"Практическая бухгалтерия", 2007, N 6

Налог на имущество нередко вызывает у бухгалтеров вопросы. Например, чем грозит фирме отсутствие регистрации права собственности на фактически эксплуатируемое имущество? А также действительно ли налог на имущество заменят налогом на недвижимость? Рассмотрим эти и другие вопросы.

В соответствии с требованиями гл. 30 Налогового кодекса в качестве объекта для исчисления налога на имущество для российских организаций рассматривается имущество, учитываемое ими по правилам бухгалтерского учета в качестве основных средств. А для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации, объектом налогообложения является недвижимость, находящаяся на территории Российской Федерации.

Принтер и монитор - одно целое

В качестве объектов налогообложения могут рассматриваться, как уже было сказано, недвижимость, а также транспортные средства, оргтехника и т.п. При этом есть один нюанс. Единицей учета является инвентарный объект, которым может считаться комплекс предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (Письмо Минфина России от 29 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/89), то есть в качестве объекта налогообложения нельзя рассматривать раздельно монитор, системный блок, принтер и т.д. В бухгалтерском учете фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов (п. 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н).

При принятии объекта основных средств к бухучету фактические затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений, относятся в дебет счета учета основных средств. Поэтому, если комплектующие (принтер, сканер, системный блок и т.п.) приняты к учету в разные отчетные (налоговые) периоды, это может привести к искажению данных, включенных в налоговые декларации по налогу на имущество и налогу на добавленную стоимость за отчетные периоды.

Если имущество не отвечает условиям п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", то оно не может быть зачислено в состав основных средств. Его необходимо продолжать учитывать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Как определяется налоговая база

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Остаточная стоимость объекта основных средств за отчетный период равна разнице между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной по нему за этот период амортизации.

Налоговый расчет по авансовым платежам по налогу подается в срок не позднее 30 дней с даты окончания каждого отчетного периода (то есть 30 апреля, 31 июля, 31 октября), а налоговая декларация - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 386 НК РФ).

Внимание! Пока организация собирает пакет документов для регистрации, она учитывает недвижимость на счете 08 и, соответственно, не облагает ее стоимость налогом на имущество.

Законом также оговорены организации, освобождающиеся от уплаты данного налога.

В Санкт-Петербурге, например, среди прочих к ним относятся товарищества собственников жилья, государственные учреждения, осуществляющие аварийно-спасательные работы, организации социально-культурной сферы, образования, физкультуры и спорта, органы власти города и их учреждения, финансируемые из бюджета. При этом территориальные фонды обязательного медицинского страхования отнесены к финансово-кредитным учреждениям и являются плательщиками налога на имущество. Налогом на имущество не облагаются бюджетные организации, а территориальные медицинские фонды не признаются бюджетными учреждениями, поскольку не финансируются из бюджета. Минфин России придерживается мнения, что они не подпадают под определение бюджетной организации, которое дано в ст. 161 Бюджетного кодекса.

Налог на примере

Предположим, что некая иностранная компания имеет в собственности на территории Российской Федерации движимое имущество. При этом постоянное представительство еще не образовано, но компания планирует начать предпринимательскую деятельность и для этих целей уже приобрела недвижимость. Что подлежит налогообложению?

В соответствии с п. 1 ст. 373 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество признаются иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации. Деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации (п. 2 ст. 373 НК РФ).

В связи с приобретением в собственность недвижимого имущества у компании возникает обязанность по уплате налога с недвижимого имущества в Российской Федерации (п. 1 ст. 373 НК РФ). Налоговой базой будет являться инвентаризационная стоимость объектов недвижимого имущества по данным органов технической инвентаризации (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Если в дальнейшем компания начнет осуществлять предпринимательскую деятельность и получать регулярный доход, то такая деятельность в соответствии со ст. 306 Налогового кодекса может привести к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации. При этом следует учитывать положения международных договоров об избежании двойного налогообложения между Россией и иностранными государствами, имеющими приоритет над нормами Налогового кодекса.

В случае если деятельность компании образует постоянное представительство для целей налогообложения в Российской Федерации, объектом обложения налогом на имущество компании согласно ст. 374 Налогового кодекса будет как ее недвижимое имущество (здания), так и принадлежащее ей движимое имущество.

Поправляя огрехи

Еще недавно ситуация, когда объект недвижимости (независимо от способа его поступления в организацию) введен в эксплуатацию и используется в хозяйственной деятельности, а организация не подает в регистрирующий орган заявление и документы, необходимые для проведения государственной регистрации права собственности на этот объект, была довольна распространена. При этом организации ничего не нарушали, поскольку Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" не установлены конкретные сроки для представления таких документов. Пока организация собирает пакет документов для регистрации, она учитывает недвижимость на счете 08 и, соответственно, не облагает ее стоимость налогом на имущество. Минфин России в Письме от 6 сентября 2006 г. N 03-06-01-02/35 решил эту проблему.

Если организация длительное время не регистрирует права на фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, то этот факт, по мнению Минфина России, должен рассматриваться как уклонение от налогообложения.

Если объект капитального строительства, первоначальная стоимость которого сформирована на дату передачи документов на государственную регистрацию прав собственности, передан по акту приема-передачи в эксплуатацию и организацией на объекте фактически ведется хозяйственная деятельность, то, по мнению Минфина России, данный объект недвижимого имущества обладает всеми признаками основного средства и подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в соответствии со ст. 374 Налогового кодекса.

В Письме указано, что вопрос об учете такого объекта в составе бухгалтерского счета 01 "Основные средства" и включении в объект налогообложения по налогу на имущество организаций не должен зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должен определяться экономической сущностью объекта.

Объекты незавершенного строительства, которые невозможно использовать в хозяйственной деятельности до тех пор, пока они не будут достроены и введены в эксплуатацию, отражаются на счете 08 и налогом на имущество не облагаются (Письмо Минфина России от 26 апреля 2006 г. N 03-06-01-04/93).

Если организация, ее обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, недвижимое имущество, расположены в разных муниципальных образованиях одного субъекта Российской Федерации (например, в разных районах одной области), а налог на имущество зачисляется полностью в бюджет субъекта Российской Федерации, то организация вправе уплачивать налог и представлять одну налоговую декларацию по местонахождению организации (Письмо Минфина России от 9 августа 2006 г. N 03-06-01-04/155).

Налог на имущество заменят другим

Не так давно в Совете Федерации был рассмотрен проект закона, который предлагает дополнить Налоговый кодекс новой главой "О налогообложении недвижимости организаций". Предполагается, что налог на недвижимость должен заменить два налога - на имущество и на землю. При этом оценка недвижимости будет приближена к рыночной (кадастровой) стоимости с применением массовой оценки.

К тому же предложенная максимальная ставка налога составляет 2 процента от кадастровой стоимости.

А существующая на сегодняшний день ставка налога на имущество не должна превышать 2,2 процента от среднегодовой стоимости имущества. Как правило, субъекты Федерации устанавливают именно максимальную ставку, при этом за ними также остается право увеличивать минимальную необлагаемую сумму. Налоговой базой нового налога на землю признается кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Конкретные размеры налоговых ставок устанавливаются представительными органами муниципальных образований.

Сегодня налог на имущество и земельный налог обеспечивают всего 7 процентов бюджетных доходов, и сумма этих налогов не покрывает расходные обязательства региональных и муниципальных бюджетов. Отчасти это связано со значительными налоговыми льготами, которые предоставляются на федеральном уровне как организациям, так и физическим лицам. Предполагается, что объединение двух налогов может увеличить поток поступающих средств в региональные бюджеты.

Налог на имущество организаций — один из трех региональных налогов. С 2019 года он фактически стал налогом на недвижимость: движимое имущество этим налогом больше не облагается.

Плательщики налога на имущество организаций

Основная категория плательщиков налога на имущество — российские организации, коммерческие и некоммерческие, у которых есть недвижимость, учтенная на балансе в качестве основных средств. Обычно это недвижимость, которая принадлежит организации на праве собственности и изначально приобреталась не для перепродажи.

Также платить налог на имущество должны иностранные организации — как имеющие постоянное представительство в РФ, так и не имеющие, — у которых есть в собственности недвижимость на территории России.

Кто не платит налог на имущество организаций. Не платят этот налог компании, у которых на балансе учтено только движимое имущество: транспорт, оборудование и т. д.

Также налог на имущество не платят организации, применяющие спецрежимы.

УСН — по недвижимости, которая облагается налогом исходя из среднегодовой стоимости, а не кадастровой. Каждый регион сам определяет, какая недвижимость на его территории будет облагаться по кадастровой стоимости. Вся остальная недвижимость облагается налогом по среднегодовой стоимости.

К примеру, в Москве фирма на УСН не должна платить налог на имущество за нежилое помещение в многоквартирном доме при условии, что площадь всех нежилых помещений в доме не превышает 3000 м 2 . Если превышает, то, возможно, налог придется платить.

ЕНВД — по недвижимости, которая используется для вмененной деятельности и облагается налогом исходя из среднегодовой стоимости.

Допустим, в Санкт-Петербурге ветеринарная клиника применяет ЕНВД и оказывает услуги в собственном помещении площадью до 1000 м 2 . Тогда налог на имущество клиника платить не должна.

ЕСХН — по недвижимости, которая используется для производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции и для оказания услуг.

Например, здание птицефабрики, которым владеет компания — плательщик ЕСХН, не облагается налогом на имущество. А административное здание и здание столовой, в которой обедает персонал фабрики, облагаются. Потому что эти два здания не участвуют непосредственно в производстве, переработке и реализации сельхозпродукции.

Также до 31 декабря 2020 года налог не платят российские и иностранные организации, чье недвижимое имущество используется для подготовки и проведения в России в 2020 году чемпионата Европы по футболу.

Объекты налогообложения

До 31.12.2018 включительно объектом обложения налогом на имущество могло быть как движимое, так и недвижимое имущество. С 2019 года в числе объектов осталась только недвижимость.

Недвижимое имущество организаций. Налогом на имущество организаций облагаются объекты недвижимости, которые отражены в бухучете:

Также объектом налогообложения признается недвижимость, которую организация:

1. Передала в доверительное управление.
2. Внесла в совместную деятельность в рамках договора простого или инвестиционного товарищества. Например, три компании решили совместными усилиями построить большой комплекс по производству мебели. В качестве вклада в комплекс одна из компаний решила внести собственное сооружение, чтобы разместить в нем лесопилку.
3. Получила по концессионному соглашению. То есть организация в этом соглашении является концессионером — стороной, которая обязуется за свой счет создать или реконструировать недвижимое имущество, например здание аэропорта. При этом другая сторона — концедент — предоставляет ей на оговоренный срок права владения и пользования аэропортом.

Кроме того, налогом на имущество облагаются жилые дома и помещения, которые не учитываются на балансе в качестве основных средств, но по региональному закону облагаются налогом по кадастровой стоимости. Например, квартиры, которые компания приобрела для перепродажи и в бухучете учла их как товары. Нежилая недвижимость для перепродажи налогом на имущество не облагается.

Движимое имущество организаций. С 2019 года любое движимое имущество — будь то транспорт, производственное оборудование, какая-либо аппаратура — больше не облагается налогом на имущество организаций.

Что не признается объектом налогообложения:

1. Земельные участки, водоемы и другие природные ресурсы.
2. Памятники истории и культуры федерального значения.
3. Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Также не облагается налогом на имущество:

Налоговая база

По общему правилу налоговая база по налогу на имущество — это среднегодовая стоимость недвижимости. Организации должны сами рассчитывать ее по итогам года и по окончании каждого отчетного периода, если в регионе такие периоды не отменены.

Платить налог по кадастровой стоимости должны все организации — собственники недвижимости, даже те, кто применяет УСН или ЕНВД.

Порядок определения налоговой базы. Среднегодовая стоимость недвижимости считается так: складывается остаточная стоимость недвижимости на первое число каждого месяца года и на 31 декабря, и полученный результат делится на 13.

Остаточная стоимость считается по формуле:

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость − Начисленная амортизация

Бухгалтерские программы автоматически формируют остаточную стоимость.

Если организация владеет помещением в здании и кадастровая стоимость определена только для здания в целом, стоимость помещения считается пропорционально доле его площади.

Например, если площадь здания 2000 м 2 , а помещения — 40 м 2 , доля помещения — 40/2000. При стоимости здания 100 млн рублей стоимость помещения составит 2 млн рублей.

Если кадастровая стоимость ни для помещения, ни для здания не определена, налог не платится вообще: ни по кадастровой стоимости, ни по балансовой.

Налоговый и отчетные периоды

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год. То есть только после того, как год истек, окончательно определяется сумма налога к уплате. А в течение года по отчетным периодам вносят авансовые платежи.

Отчетными периодами признаются:

• I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года — если недвижимость облагается по среднегодовой стоимости;
• I, II и III кварталы календарного года — если облагается по кадастровой стоимости.

Региональные власти вправе не устанавливать у себя отчетные периоды. В настоящий момент во всех субъектах РФ такие периоды есть.

Налоговая ставка

Налог на имущество организаций — региональный налог, поэтому конкретные ставки по нему устанавливаются законами субъектов РФ.

Региональные ставки не должны превышать 2,2%. А для недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости, ставка не может быть больше 2%.

Регионы могут устанавливать различные ставки налога на имущество в зависимости от деятельности, которую ведет организация, и вида имущества, которое используется в этой деятельности.

Например, в Красноярском крае действует пониженная ставка для производителей нефтепродуктов — 1,1%, для имущества аптечных организаций — 0,5%.

Ставка налога 0% на федеральном уровне действует для очень узкого круга налогоплательщиков. Например, для тех, кому принадлежат объекты магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия. Причем эти объекты должны находиться в пределах Якутии, Иркутской либо Амурской области.

Налог на имущество организаций

Во всех субъектах РФ: республиках, краях, областях, автономных округах и в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе. Причем, в каждом из субъектов уплата налога на имущество введена своим отдельным законом, в котором предусмотрены региональные особенности.

Правила начисления и уплаты налога на имущество организаций закреплены в главе 30 Налогового кодекса. Положения данной главы едины для всех субъектов РФ, но при этом региональные власти вправе устанавливать некоторые особенности в рамках общих правил.

Так, субъект РФ может утвердить региональным законом свои ставки налога, но эти ставки не должны превышать в общем случае 2,2%. Кроме того, регион имеет право установить собственные сроки уплаты налога и авансовых платежей. Наконец, власти субъекта РФ могут по своему усмотрению ввести региональные льготы по налогу на имущество, а также установить (либо не устанавливать) отчетные периоды в рамках налогового периода.

Бесплатно заполнить и сдать декларацию по налогу на имущество за 2019 год по новой форме

• Российские организации, на балансе которых числится недвижимость в качестве основных средств (ОС).
• Иностранные организации, работающие в России через постоянные представительства и имеющие недвижимость, учтенную в качестве основных средств, или получившие недвижимость по концессионному соглашению (такие компании учитывают имущество по правилам российского бухучета).
• Иностранные организации, не создавшие в России постоянных представительств, но владеющие недвижимостью на территории РФ, либо получившие такую недвижимость по концессионному соглашению.

В Налоговом кодексе приведен закрытый перечень налогоплательщиков, освобожденных от уплаты налога на имущество организаций. В этот список входят религиозные организации, общественные организации инвалидов, производители фармацевтической продукции и ряд других предприятий. Данный перечень действует во всех без исключения регионах России. Кроме того, каждый регион вправе дополнительно установить собственные льготы.

Налог начисляют только на недвижимое имущество. При этом выделены две группы, и для каждой действуют свои правила:

1. Объекты, облагаемая база по которым определяется исходя из среднегодовой стоимости. Налог на имущество нужно начислять, только если они о тражены на балансе в качестве основных средств, то есть по дебету счета 01. Налог начисляется на все указанные ОС, в том числе, на переданные во временное пользование, владение, распоряжение, доверительное управление, внесенные в совместную деятельность или полученные по концессионному соглашению. На имущество, переданное в лизинг, налог начисляет либо лизингодатель, либо лизингополучатель — в зависимости от того, на чьем балансе числится объект.

2. Объекты в РФ, облагаемая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости, если они принадлежат организации на праве собственности, хозяйственного владения или получены по концессионному соглашению. Налог на имущество нужно начислять независимо от того, отражены такие объекты по дебету счета 01 или нет.

Во всех без исключения регионах РФ налог не начисляется на землю, воду и другие объекты природопользования. Кроме того, от налогообложения освобождено имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультаций, специализированных протезно-ортопедических предприятий и некоторые другие объекты.

Заметим, что субъекты РФ могут дополнительно утверждать перечни имущества, не подпадающего под налогообложение на территории данного региона.

Каждый регион утверждает собственную ставку налога на имущество организаций. Единственное ограничение, прописанное в Налоговом кодексе — ставка не может превышать 2,2%. При этом в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать установленных в НК РФ значений.

Субъекты РФ вправе дифференцировать ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

Узнать, какие ставки и льготы введены в вашем регионе, можно в своей налоговой инспекции.

Рассчитать налог на имущество должна бухгалтерия организации-налогоплательщика. Налоговая инспекция во время камеральных и выездных проверок проверяет правильность расчета.

Чтобы рассчитать налог на имущество организаций, нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку налога. До 2019 года и налоговая база рассчитывалась отдельно в отношении имущества головной организации; в отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего свой баланс; по каждому объекту недвижимости, расположенному вне места нахождения головной организации, подразделения, имеющего свой баланс, или постоянного представительства зарубежной компании. Начиная с 2019 года налоговая база рассчитывается отдельно в отношении каждого объекта недвижимости

Если объект недвижимости расположен на территории разных регионов, то налоговая база по нему рассчитывается обособленно от другого имущества. При этом нужно определить долю, приходящуюся на каждый из регионов.

Налоговая база — это в общем случае среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества. Базу определяют по итогам налогового периода, который равен календарному году. Чтобы вычислить базу, надо сложить значения остаточной стоимости объектов на 1-е число каждого месяца и на последний день налогового периода. Затем полученную сумму необходимо разделить на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Приведем пример. Допустим, остаточная стоимость имущества компании равнялась значениям, приведенным в таблице 1. Тогда среднегодовая стоимость составит 1 200 000 руб.((1 500 000 + 1 450 000 + 1 400 000 + 1 350 000 + 1 300 000 + 1 250 000+ 1 200 000 + 1 150 000 + 1 100 000 + 1 050 000 + 1 000 000 + 950 000 + 900 000): (12+1).

Если ваша компания арендовала недвижимость и произвела в ней неотделимые улучшения, рекомендуем ознакомиться с письмом ФНС России от 15.08.2019 № АС-4-21/16183@. В нем налоговики разложили по полочкам порядок уплаты налога на имущество и заполнения отчетности в отношении неотделимых улучшений. Свои разъяснения налоговая служба согласовала с Минфином России (письмо от 14.08.2019 № 03-05-04-01/61497) и рекомендовала региональным УФНС оперативно довести до налоговых органов на местах.

Налоговики указали, что неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимости представляют собой неотъемлемую составную часть этого объекта. Следовательно, если такие капвложения учитываются у организации-арендатора в качестве основных средств, то они облагаются налогом на имущество до их выбытия из состава основных средств арендатора.

Аналогичную позицию ранее высказывали специалисты Минфина России (письма от 16.04.2019 № 03-05-05-01/27085, от 09.01.2019 № 03-05-05-01/52, от 08.09.2017 № 03-05-05-01/57901, от 27.12.2012 № 03-05-05-01/80) и суды (Определение ВАС РФ от 26.03.2012 № ВАС-2715/12).

Отметим, что под выбытием неотделимых улучшений понимается окончание срока договора аренды или возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором улучшений (письмо ФНС России от 28.12.2018 № БС-4-21/25917).

Обратите внимание: в том случае, когда компания произвела неотделимые капитальные вложения в объект, по которому налог на имущество рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, налоговая база по улучшениям определяется исходя из их среднегодовой стоимости, сформированной арендатором в соответствии с бухгалтерским учетом. Так считают специалисты Минфина России (письма от 16.04.2019 № 03-05-05-01/27085, от 01.04.2014 № 03-05-05-01/14322, от 19.02.2014 № 03-05-05-01/6958).

Следующий вопрос, который разъяснили налоговики, касается места представления декларации по налогу на имущество и расчета по авансовым платежам. Специалисты ФНС России напомнили, что отчетность по налогу на имущество представляется:

в налоговый орган по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (абз. 1 п. 1 ст. 386 НК РФ);

в налоговый орган по местонахождению организации в отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами территории РФ (для российских организаций) (абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ);

в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (абз. 3 п. 1 ст. 386 НК РФ).

Налоговики отметили, что факт аренды не является самостоятельным основанием для постановки на учет в налоговых органах по месту нахождения арендованного объекта недвижимости. Поэтому отчетность сдается по месту учета на балансе неотделимых капитальных вложений. Это может быть:

место нахождения (учета) арендатора;

место нахождения (учета) его обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, если капвложения учитываются на балансе в качестве основных средств данного обособленного подразделения.

Такая же точка зрения содержится в письме ФНС России от 09.01.2019 № 03-05-05-01/52.

В большинстве случаев организации арендуют недвижимость, которая располагается вне места нахождения компании или ее обособленных подразделений. Как в этом случае арендатор должен уплачивать налог со стоимости произведенных неотделимых улучшений?

В комментируемом письме специалисты ФНС России указали, что сумма налога, исчисленная в отношении неотделимых капвложений, находящихся вне местонахождения арендатора или его обособленного подразделения, подлежит уплате в бюджет по коду ОКТМО, соответствующему территории муниципального образования по месту нахождения арендованной недвижимости с неотделимыми капитальными вложениями. Аргументируется такая позиция следующим образом.

В статье 385 НК РФ сказано, что организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения с балансом уплачивает налог и авансы в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимости.

Порядок заполнения налоговых расчетов по авансовым платежам и декларации по налогу на имущество установлен в приказе ФНС России 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@. В этом документе сказано, что отчетность заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (ОКТМО). На основании данного правила налоговики указали, что в отчетности в каждом блоке строк с кодами 010—040 в строку 010 заносится код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога, отраженная в строке 030 данного блока.

Как мы уже выяснили, налог по неотделимым улучшениям рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости объектов. Информация по таким объектам заносится в раздел 2.1 отчетности. По мнению налоговой службы, в отношении неотделимых улучшений в арендованный объект организации в этом разделе могут указывать:

по строке 020 — инвентарный номер неотделимых капитальных вложений;

по строке 040 — код арендованного объекта недвижимости в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;

по строке 050 — остаточная стоимость неотделимых капитальных вложений в арендованный объект недвижимости по состоянию на 31 декабря налогового периода.

Работа содержит краткие ответы на вопросы по дисциплине "Налоги".

налоги 2 шпоры.doc

предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2)1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

36. Налог на имущество организаций.

Налогоплательщики:

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Объект налогообложения - движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Ставки налога не более 2,2%.

Налоговый период – календарный год

Отчетные периоды – первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

37. Налог на прибыль организаций: порядок исчисления и уплаты

Налогоплательщики:

иностр орг, осущ свою деят-ть в РФ через постоянные предст-ва и (или) получающие дох от источников в РФ.

Объект налогообложения: прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:

1)для российских организаций и для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

2)для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения

1.Метод начисления, который предусматривает признание доходов (расходов) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

2. Кассовый метод предусматривает признание доходов (расходов) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были отражены по кассе или банковскому счету предприятия.

Организации (за искл банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1млн руб за каждый квартал. Прочие организации обязаны применять метод начисления.

Налоговая база - денежное выражение прибыли. Налоговые ставки

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 20процентов, если не предусмотрено иное. При этом: 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет; 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2

2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

3) 0% прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"

38. Классификация доходов организаций, для целей налогообложения прибыли.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав;

2) внереализационные доходы;

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

а) от долевого участия в других организациях;

б) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;

в) в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

г) от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации;

д) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

е) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

39. Классификация расходов организаций для целей налогообложения прибыли.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

Внереализационные расходы

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг,

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг,

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте и др.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

6) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение и пр. расходы.

40. Упрощенная система налогообложения: порядок перехода, критерии, особенности применения

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения доходы не превысили 15 млн. рублей.

Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор,

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг,ломбарды;

10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований и пр;