Учет полученных займов шпора

Обзоры КонсультантПлюс

Краткосрочные и долгосрочные займы

Учет займов в бухгалтерском учете зависит от времени его использования заемщиком. Для ведения расчетов по краткосрочным займам (выданным на срок до 1 года) используется счет 66. Для долгосрочных (выданных на срок более 1 года) используется счет 67. Если случается так, что долгосрочные погашаются меньше чем за 365 дней, то их необходимо переводить на счет 66.

Учет займов в бухгалтерском учете следует разделять в аналитике:

• по видам поступивших средств;
• по источникам средств;
• по основным и дополнительным затратам.

Основные и дополнительные затраты кредитов и займов

К основным затратам относят:

• проценты;
• курсовые разницы по процентам.

К дополнительным затратам относят прочие затраты, связанные с получением кредита или займа. Например оплату услуг эксперта, затраты на связь, покупку канцелярских принадлежностей, уплату налогов и сборов и пр.

Проводки по кредитам и займам

Затраты отражаются в составе прочих расходов предприятия. Если они были получены для инвестиционной деятельности предприятия, то затраты по ним включаются в стоимость создаваемого актива до момента ввода этого актива в эксплуатацию (данное условие не применяется для малого бизнеса на УСН).

Проводки по кредиту в этой статье подразумевают проводки по займу, т. к. коммерческие организации, как уже говорилось, кредиты выдавать не могут.

К счетам 66 и 67 необходимо завести субсчета для учета суммы основного долга и задолженности по процентам. Например, для учета основного долга использовать счет 66-1 (67-1), для учета долга по процентам — счет 66-2 (67-2).

Получен кредит, проводка:

• Дебет 51, 50, 41, 08, 10 Кредит 66-1, 67-1 — получен займ (долгосрочный кредит, проводки);
• Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2 — суммы основных затрат включены в состав операционных расходов;
• Дебет 67-1 Кредит 66-1 — долгосрочный займ переведен в краткосрочный;
• Дебет 91-2 Кредит 60, 76 — учтены суммы дополнительных затрат;
• Дебет 60, 76 Кредит 51 — оплачены суммы дополнительных затрат.

Погашен кредит, проводка:

• Дебет 66-1, 67-1 Кредит 51, 50, 41, 08, 10 — погашен займ (погашение кредита, проводки);
• Дебет 66-2, 67-2 Кредит 51 — погашены проценты по займам.

Точных указаний о том, какую дату нужно указать при отражении задолженности, Положение ПБУ 15/2008 не содержит. Как правило, бухгалтеры используют дату подписания договора или дату фактического поступления займа. И тот и другой варианты являются правильными. При получении займа в натуральной форме с точки зрения налогообложения разницы нет. Но некоторые нюансы стоит отметить.

Особенности займа в натуральной форме

При получении займа в натуральной форме предприятие бывает вынуждено приобретать расходные материалы или основные средства, сопутствующие для использования полученного займа. Принимать к учету их следует в сумме фактических затрат без включения НДС. При возврате себестоимость имущества необходимо рассчитать равной расходам на момент их приобретения. Таким образом возникнет ценовая разница между полученными и возмещаемыми активами заемщику.

Данную разницу бухгалтеру необходимо включить в состав прочих расходов или доходов:

• Дебет 91-2 Кредит 66, 67 — списана ценовая разница, возникшая в результате роста стоимости имущества;
• Дебет 66, 67 Кредит 91-1 — списана ценовая разница, возникшая в результате снижения стоимости имущества.

Контрольные моменты при учете займа

Есть нюансы, которые следует учитывать:

1. Начисленные проценты должны соответствовать ставке рефинансирования, установленной ЦБ на период списания.
2. Суммы и условия списания процентов должны быть сопоставимы кредитным обязательствам и займам по условиям договоров.
3. Налоговая разница и суммы налоговых обязательств должны быть рассчитаны в соответствии с ПБУ 15/2008 и отражены в бухгалтерском учете и отчетной документации.

Бухгалтеру следует следить за изменениями нормативных документов, так как законодательно могут вводиться новые правила, регулирующие учет кредитов и займов, отменяющие ранее действующие. Если бухгалтерский учет кредитов и займов будет выполнен неверно, то налоговиками это может быть расценено как неверное ведение бухучета с применением соответствующих штрафных санкций.

Цель лекции: раскрыть основные положения учета кредитов и займов.

13.1. Общие положения

13.2. Разница между кредитами и займами

Еще одно важное различие заключается в том, что кредит предусматривает выплату процентов за пользование им, а заём, в его исходном определении рассматривается в беспроцентном виде.

Так же кредит обычно подразумевает выдачу денежных средств, а заём вполне может быть сделан как в вещественном, так и в денежном виде.

Так, в ст. 819 ГК РФ сказано, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В то же время, в ст. 807 ГК РФ дается такое определение займа: по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

На практике для того, чтобы быть уверенными в том, что заём, который получила ваша организация, беспроцентный, в договоре по данному займу должно быть прямо указано на то, что он беспроцентный.

Выдача кредита или займа обязательно оформляется в виде договора.

Существуют такие понятия, как коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ) и товарный кредит (ст. 822 ГК РФ).

Товарный кредит предусматривает передачу вещей на условиях, определенных в договоре товарного кредита: сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками.

Договор товарного кредита — это консенсуальный договор, то есть договор, для заключения которого достаточно соглашения сторон. Такой договор считается заключенным с момента его подписания сторонами.

В то же время, договор займа, например — это реальный договор, то есть договор, для признания которого заключенным требуется исполнение положений договора — передача вещей или денежных средств.

Коммерческий кредит — это не кредит в прямом смысле данного слова, а предоставление аванса, предварительной оплаты товаров, отсрочки или рассрочки платежа за товары. Фактически, используя коммерческий кредит, организация получает возможность некоторое время распоряжаться чужими денежными средствами, которые, при обычном положении дел, должны были быть уплаченными за товары или услуги. Предположим, организация договорилась с поставщиком на двухнедельную отсрочку платежа за поставленные материалы. Получается, что в организацию поступили материалы (скажем, на 10000 руб.), а организация может в течение 2-х недель не платить за эти материалы, используя денежные средства по своему усмотрению. Не исключено, что вложив эти деньги в какое-нибудь выгодное дело (скажем, купив каких-то дефицитных товаров и продав их) организация сможет получить выгоду от отсрочки платежа.

Конечно, коммерческий кредит далеко не всегда подразумевает получение выгоды с оборота денежных средств, которые не уплачены сразу же после поставки или в виде предоплаты. Вполне возможна ситуация, когда у организации просто нет в данный момент денег на оплату счета поставщика, однако она, например, ожидает поступление денег от покупателя, за счет которых и сможет рассчитаться с поставщиком.

Другой вариант коммерческого кредита — это предоплата. То есть, например, наша организация заключила с организацией-поставщиком договор о предоплате товаров. Предоплата перечислена поставщику, а поступление товаров ожидается лишь через неделю. Всё это время поставщик может пользоваться денежными средствами, перечисленными ему в счет предоплаты, а это и будет коммерческим кредитом.

Фактически, любое несовпадение во времени встречных обязательств по заключенным договорам — это и есть коммерческий кредит. Часто коммерческие кредиты не оформляют каким-то особым образом. Это — обычные расчеты с поставщиками или с покупателями.

Рассмотрим особенности отражения кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета.

13.3. Отражение кредитов и займов в бухгалтерском учете

С точки зрения бухгалтерского учета, кредиты и займы бывают краткосрочными (до 12 месяцев) и долгосрочными (свыше 12 месяцев).

Основная сумма кредита или займа отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность. Помимо кредиторской задолженности на сумму кредита или займа, у организации появляются расходы, связанные с выполнением обязательств. Так, это — проценты, причитающиеся оплате заимодавцу (кредитору). В качестве дополнительных расходов здесь могут появляться суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора) и другие. Расходы по займам и кредитам учитываются обособленно от основных сумм займов и кредитов. Это обычно делается на различных субсчетах счетов 66 и 67.

Расходы по займам признаются прочими расходами, исключая ту их часть, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Инвестиционный актив — это имущественный объект, подготовка которого к использованию требует длительного времени. Например, строящийся объект (промышленное сооружение), который после окончания строительства будет принят к учету. Инвестиционным активам посвящена немалая часть ПБУ 15/2008.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, по кредиту счетов 66 и 67 учитываются полученные кредиты. Обычно при получении кредитов делается запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 66 или 67.

Рассмотрим пример учета поступления краткосрочного беспроцентного займа в неденежной форме. Например, организация заключила договор товарного кредита, в соответствии с которым другая организация обязана поставить ей материалы стоимостью 10000 рублей (плюс — НДС 18% — 1800 рублей). Отдавать данный товарный кредит наша организация так же собирается материалами.

При поступлении материалов делается такая запись:

Д10 К66 10000 руб. — поступили материалы по договору товарного кредита

Д19 К66 1800 руб. — отражен НДС по поступившим материалам. Данный НДС может быть принят к вычету с соблюдением обычных условий приема НДС к вычету и только после возврата данного товарного кредита организацией.

Срок товарного кредита прошел, организации пришло время возвращать его. Это оформляется следующими записями:

Д66 К91-1 11800 руб. — отражена в составе прочих доходов организации сумма займа, указанная в договоре

Д91-2 К10 10000 руб. — списана стоимость материалов, подлежащих передаче организации-заимодавцу

Д91-2 К68 1800 руб. — отражен НДС по передаваемым ценностями

Д68 К19 1800 руб. — принят к зачету входящий НДС по принятым ранее по договору товарного кредита ценностям.

Теперь рассмотрим учет тех же товаров у организации-заимодавца.

При выдаче займа делаются такие записи:

Д91 К68 1800 руб. — НДС по операции, подлежащий уплате (моментом реализации признается отгрузка ценностей)

Д91 К10 10000 руб. — учетная стоимость материалов, передаваемых по договору займа.

Теперь заимодавцу возвращают материалы:

Д10 К91 10000 руб. — возвращены материалы

Д19 К91 1800 руб. — возвращен НДС, который можно будет принять к зачету

Д91 К58 11800 руб. — списана стоимость финансовых вложений (займа) на расходы организации

Д68 К19 1800 — принят к зачету НДС, относящийся к возвращенным материалам.

Если договор предусматривает уплату процентов, например, в денежной форме, то у заемщика мы делаем такие записи:

Д91 К66 — на сумму процентов, начисленных к уплате

Д66 К51 — уплачены проценты за пользование товарным кредитом

У получателя денежных средств (у заимодавца) мы делаем такую запись:

Д51 К76 — на сумму полученных процентов.

В соответствии с подпунктом 15 п. 3. ст. 149 НК РФ, НДС не облагаются операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Если бы проценты были возвращены в виде материалов, операции по их получению подлежали бы обложению НДС.

Как видите, здесь можно наблюдать интересный процесс: по результатам операций ни заёмщик, ни заимодавец, фактически, не платят НДС, однако он участвует в каждой из операций, причем, возможна ситуация, когда заимодавец уплатит авансовый платеж по НДС, включив в него НДС по переданным ценностям, но, при возврате ему аналогичных ценностей сможет предъявить такую же сумму НДС к зачету. Аналогичная ситуация складывается у получателя товарного кредита — сначала она учитывает входящий НДС на 19 счете и не может принять его к зачету до тех пор, пока не вернет товарный кредит. При возвращении товарного кредита начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет (в нашем случае суммы входящего и исходящего НДС равны, в реальности при проведении подобной операции все может выглядеть далеко не так гладко), после чего организация может принять к зачету входящий НДС и в итоге суммы входящего НДС и НДС, подлежащего уплате в бюджет так же взаимно уничтожаются.

Теперь рассмотрим пример учета долгосрочного денежного кредита, предусматривающего уплату процентов за использование. Предположим, мы взяли кредит в размере 100000 рублей на три года (36 месяцев), и, в соответствии с кредитным договором, в первый месяц обязаны погасить сумму основного долга, равную 1000 рублей и сумму процентов, равную 3000 рублей. Во второй месяц гасится сумма основного долга, равная 1100 рублей и сумма процентов 2900 рублей, информация о суммах процентов и основного долга к погашению в следующих месяцах регулируется кредитным договором.

Будем использовать в приведенном примере следующие субсчета к счету 67:

• 67-1 Долгосрочные кредиты
• 67-2 Проценты, начисленные за пользование кредитом
• 67-5 Суммы просроченных долгосрочных кредитов
• 67-6 Суммы просроченных процентов, начисленных за пользование долгосрочным кредитом

Д51 К67-1 100000 руб. — на расчетный счет поступил долгосрочный кредит в соответствии с кредитным договором.

Д91 К67-2 3000 руб. — начислены проценты за пользование кредитом в первый месяц

Д67-1 К51 1000 руб. — перечислена в кредитную организацию часть основного долга, предусмотренная к погашению в первый месяц

Д67-2 К51 3000 руб. — перечислены в кредитную организацию проценты за пользование кредитом в первый месяц

Во второй месяц организация снова начисляет проценты:

Д91 К67-2 2900 руб.

Однако сейчас организация не в состоянии оплатить проценты и основной долг, поэтому и то и другое переводится в разряд просроченных кредитов:

Д67-1 К67-5 99000 руб. — переведена в разряд просроченных кредитов сумма основного долга

Д67-2 К67-6 2900 руб. — переведена в разряд просроченных кредитов сумма начисленных процентов.

Кредиты можно подразделить на нецелевые — то есть такие, средства которых организация-заемщик может потратить на любые цели, и целевые — такие, которые берутся для определенной цели. Если заемщик использовал полученный кредит на цели отличные от тех, которые указаны в договоре, его ждут неприятности.

Обратите внимание на то, что поступление кредитных средств не является доходом организации, а их выбытие — не является расходом. В то же время, проценты за пользование кредитом — это расходы.

13.5. Бухгалтерские записи

Систематизируем сведения об особенностях учета займов и кредитов. В таблице 13.1 приведены бухгалтерские записи по учету товарных кредитов у заимодавца и заёмщика — коммерческих организаций.

В таблице 13.2 приведены записи по учету денежных кредитов у организации-заёмщика.

Таблица 13.2. Учет денежного кредита у заемщика
Содержание хозяйственной операции	Первичный документ	Д	К
На расчетный счет поступил долгосрочный кредит	Кредитный договор, выписка банка	51	67-1
Начислены проценты за пользование кредитом	Кредитный договор, справка-расчет бухгалтерии	91	67-2
Перечислены в кредитную организацию средства на погашение начисленных процентов	Выписка банка	67-2	51
Перечислены в кредитную организацию средства на погашение части основного долга, предусмотренной кредитным договором	Выписка банка	67-1	51
Переведена в разряд просроченных сумма основного долга	Акт инвентаризации задолженности	67-1	67-5
Переведены в разряд просроченных начисленные проценты	Акт инвентаризации задолженности	67-2	67-6

13.6. Важные документы

• Кредитные договоры
• Договоры займов
• Документы о поступлении (выбытии) денежных средств или других активов
• Для целевых кредитов — отчеты о целевом использовании заемных средств

13.7. Нормативное регулирование

В этой лекции мы рассмотрели основные отличия кредитов от займов, а так же — особенности учета товарных и денежных кредитов. В следующей лекции мы поговорим об учете в торговле.

УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Формы и методы кредитования. Для ведения хозяйственной деятельности, обеспечения производства и воспроизводства предприятие может использовать не только средства, получаемые из собственных источников, но и ценности, взятые в долг у других. Основным источником заемных средств являются банки, дающие кредиты.

Кредит – это денежные средства или товары, предоставленные в долг на условиях возвратности, платности, срочности (ограниченности определенным сроком) и под обеспечение гарантиями (имуществом).

Наиболее часто на практике встречаются следующие формы кредитования:

– банк перечисляет на расчетный счет предприятия всю сумму кредита, по истечении срока кредит погашается, то есть предприятие перечисляет со своего расчетного счета банку соответствующую сумму;

– контокоррентный кредит – для предприятия в банке открывается специальный ссудный счет, на который зачисляется выручка предприятия и с которого производится оплата поступивших расчетных документов. Если средств предприятия не хватает для расчетов по обязательствам, банк кредитует его в пределах установленной договором суммы. Сумма полученного кредита определяется как разница поступлений и платежей по данному ссудному счету, расчеты по кредиту производятся в установленный договором срок;

– онкольный кредит – банк открывает предприятию специальный текущий счет под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг и в пределах кредита, обеспеченного ценными бумагами и товарно-материальными ценностями, оплачивает счета предприятия.

Погашение кредита производится по первому требованию банка за счет средств, поступивших на счет предприятия или путем реализации залога;

– вексельный кредит – банк предоставляет учетный кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за вычетом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов. Закрытие учетного кредита производится на основании извещения банка об оплате векселя;

– факторинг – банк приобретает у предприятия право на взыскание дебиторской задолженности покупателей его продукции и перечисляет предприятию около 80–90 % суммы счетов за отгруженную продукцию в момент их предъявления. После получения от покупателей платежа по этим счетам банк перечисляет предприятию оставшиеся 10–20 % суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения.

Различают кредиты краткосрочные и долгосрочные. Кредиты, выданные на срок менее 1 года, считаются краткосрочными, на срок более 1 года – долгосрочными.

Кредиты могут предоставляться в индивидуальном порядке или кредитной линией. Кредитование в индивидуальном порядке означает, что вопрос о предоставлении очередного кредита решается каждый раз при обращении предприятия в банк, независимо от предыдущих и последующих займов. Открытие кредитной линии означает, что банк устанавливает для заемщика лимит кредитования, в пределах которого предприятие может получить несколько займов без дополнительных переговоров и оформления документов.

Порядок кредитования, оформления и погашения кредитов регулируется правилами банков и кредитными договорами.

При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно погасить кредит и выплатить по нему проценты. Для этого заемщик должен представить в банк баланс и финансовый отчет.

После проверки делается вывод о платежеспособности клиента. Если данная кредитная операция выгодна, банк заключает с предприятием кредитный договор, в котором отражаются вид, сумма и срок кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита и форма передачи кредита предприятию.

Кроме банковских кредитов, источниками заемных средств являются также ссуды, предоставляемые предприятию другими предприятиями. Ссуды также предоставляются с соблюдением условий возвратности, платности, срочности и обеспеченности. Среди них немаловажное значение имеет коммерческий кредит в вексельной форме или в виде расчетов по открытому счету.

Еще один способ привлечь заемные средства – это выпуск облигаций.

Все расходы по оплате процентов (за исключением ссуд на приобретение основных средств, нематериальных средств и прочих внеоборотных активов) в пределах установленных норм включаются в себестоимость продукции. Нормативным уровнем считается ставка Центрального банка РФ, увеличенная на 3 пункта (процента). Погашение процентов, превышающих этот уровень, предприятие ведет из чистой прибыли. Не включаются в себестоимость продукции и проценты по просроченным кредитам.

Начисление процентов оформляется проводками:

При погашении за счет себестоимости:

При погашении за счет чистой прибыли:

По кредиту счетов 94 и 95 показывают суммы полученных займов:

За счет продажи облигаций работникам фирмы:

За счет продажи облигаций другим физическим и юридическим лицам:

По ссудам и выданным векселям:

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Читать книгу целиком

Похожие главы из других книг:

76. Роль чистого оборотного капитала (собственных оборотных средств), кредитов и займов, кредиторской задолженности, привлеченных источников. Выбор стратегии Чистый оборотный капитал (Чистый рабочий капитал, Net Working Capital, NWC) — разность между величиной текущих активов и

4.2.12. Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) Вместе с процентами учитываются также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при

9. Налоговый учет займов и кредитов у организации-займодавца Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, относятся к внереализационным доходам.Для целей налогообложения прибыли по договору займа при использовании налогоплательщиком

11. Учет и налогообложение займов в натуральной форме По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег

6.3.2. Порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов В соответствии с п. 3 ПБУ 15/2008 в состав указанных дополнительных затрат могут быть отнесены расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, проведением

Глава 9 Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования Изучив эту главу, вы узнаете:– цели и задачи аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования;– перечень основных документов, на основании которых проводится аудит кредитов, займов и средств

УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ Формы и методы кредитования. Для ведения хозяйственной деятельности, обеспечения производства и воспроизводства предприятие может использовать не только средства, получаемые из собственных источников, но и ценности, взятые в долг у других.

8.4.3. Учет предоставленных займов Согласно п. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороны (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег

Глава 12 АУДИТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ 12.1. ЦЕЛЬ АУДИТА Цель аудиторской проверки учета кредитов и займов – получить доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.Для достижения цели аудиторской

9.9. Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования Цель аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования – установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в анализируемом периоде, нормативным

15.1. Понятие кредитов и займов 15.1.1. Какие нормативные документы определяют порядок учета кредитов и займов?? Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, с изменениями и

3.4. Учет займов, полученных для приобретения основных средств В связи с изменениями в ПБУ 6/1 с этого года изменился бухгалтерский учет основных средств. Изменения в формировании их первоначальной стоимости принесут дополнительную выгоду организациям, которые для

Глава 5. Типичные ошибки в учете кредитов и займов Пример 1. В налоговом учете проценты по выданному долгосрочному кредиту признаны доходом единовременно по окончании срока кредита К примеру, организация предоставила кредит сроком на 3 года. Согласно условиям договора

5.10. Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями Налогоплательщики единого налога могут учесть в составе расходов по уплате процентов –

42. Учёт расчётов по кредитам и займам

Для учёта расчёта по кр.кр. и займам исп. Счёт 66. Согласно пункту 3.4 пбу15\2008 проценты по кредитам нужно отражать отдельно от основной суммы долга..Поэтому для учёта краткоср.кр. и займам могут быть открыты субсчета 66.1.1-расчёты по осн сумме краткоср.кредита

66.2.1. расчёты по осн сумме краткоср. Займа

66.1.2. расчёты по % по кредиту

66.2.2 расчёты по % займу

Орг-ия может получить заёмные средства ден. Форме, в натуральной форме, в форме отсрочки оплаты долга и тд.Д51 Л66получение кредита

Орг-ия может получить краткоср кредит в рублях. Если кредит получен в иностр валюте .необх учесть сумму кр по офиц. Курсу., скорректировать задолженность по кр. Или займу исходя из офиц. Курса иностр валюты. Краткоср. займы учитываются на 66 счете обособленно при этом облигации размещаются по цене превышающей их номинальную стоимость Д51 К66 по номин стоимости Д51 К98 сумма превышения цены реализации над их номин стоимостью. Сумма отнесённая на счёт 98 списывается равномерно в течсение срока обращения облигаций на счёт 91.

Расчёты по долгосрочным кр. И займам .на срок более 12 мес.

Суммы полученных организаций долгосрочных кредитов и займов Д51 52 55 К 67

Долгосрочные займы привл путём выпуска и азмещения облигации учитыв. На счете 67 обособленно. С 1 янв 2009 действует пбу 15\2 008 в нём не предусмотрено перевод долг. Задолженности в краткосрочную. Поэтому всю долгоср. Задолженность учитывают на счете 67. Аналогично счету 66.

43.учёт расчётов по налогам и сборам

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:

по учету внеоборотных и оборотных активов (01, 04, 10, 41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 "Вложения во внеоборотные активы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС пристроительствеобъектовосновных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.;

по учету затрат - налог на владельцев автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и др.;

90 "Продажи" - уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., для которых эта продажа является предметом деятельности;

91.2 "Прочие расходы" - налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др.

99 "Прибыли и убытки" - налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.

Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75.2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).

44. учёт расчётов с подотчётными лицами

На сч 71 " Расчеты с подотчетными лицами" учит-ся суммы на командировочные рас-ды, представит цели, для покупки ТМЦ, оплату услуг за наличку. Аналит учет вед-ся по каждой подотчетной сумме.

Расходы по командировкам вкл-т: найм жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным соответствующим и документами, но не более 500 руб в сутки, а при отсутствии подтверждающих расходы документов - 12 руб\сутки, оплата суточных за каждый день нахождения в командировке - 100 руб.; расходы по проезду к месту командировки и обратно по фактическим расходам, подтвержденным соот-ми документами. Руководство организации может разрешить производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх норм.

Командировочные расходы, выплаченные сверх норм, включаются в суммарный годовой доход работника и облагаются подоходным налогом. Подотчетные суммы могут выдаваться дополнительно только после полного отчета по ранее выданному авансу.

Д71 К 50 Выдача подотчет.

Д26 К71 Отчет подотчетного лица

Д50 К71Возврат остатка

Д10,08,58,07,15,20,23,41,44 К71 Оприходование ТМЦ, услуг по документам от подотчетного лица. По каждой авансовой выдаче подотчетному лицу должен вестись аналитический учет расходов с подотчетными лицами.

Учет командировочных расходов за границу:

Д50 К52-2 Получена валюта на командировочные расходы:

Д71К50 Выдача под отчет

Д26 К71 отражается отчет по возвращению из командировки

Д91 К71 Курсовая разница, возникшая за период командировки.

Срок сдачи по коман-ке: 3 дня—в пределах РФ, 10 дней – по загранкоман-м

Для учета сумм незаконно израс-х раб-ми или невозвращ-х в срок исп сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Д94 К 71 отражены незаконно израс-е раб-ми или невозвращ-е в срок суммы

Д70,73 К94 Удержаны неизрасход-е суммы

Согласно Трудовому Кодексу размер удержаний из ЗП не м б > 20%.

45. учёт расчётов с персоналом по прочим операциям

К расчетам с персоналом по прочим операциям исп-ся счет 73 с субсчетами 1."Расчеты по предоставленным займам", 2." Расчеты по возмещению мат ущерба":

73.1- расчеты с раб-ми по займам на коопер-е жил строй-во, приобрет-е и стр-во садов-х домиков.

Д73.1 К 50,51 Сумма предоставленного займа

Д 50,51 К73.1 Погашение займа

Аналит учет по 73.1 – по каж-му раб-ку. В соот-и с НК мат выгода, получ ФЛ от экономии на % до займам вкл-ся в нал/обл базу на доходы ФЛ и ЕСН. Нал/обл база равна превыш-нию суммы процентов за пользование заем ср-в в рублях, исч-ой исходя из ¾ ставки рефинансирования ЦБ, над суммой %, исч-ной исходя из суммы договора.

Д 70 К73.1 Погашение займа

Д70 К68 Начислен налог на доход ФЛ

Д91.2 К69 начислен ЕСН с мат выгоды

73.2- сумма возмещения материального ущерба в рез-те недостачи, хищений

Д73.2 К 94,98 списывается мат ущерб в связи с порчей, потерей ценностей

Д73.2 К 28 мат ущерб по потерям от брака

Д50,51,55 К 73 сумма внесенных платежей

Д70 К73 Фактическое удержание из ЗП,

Аналит учет вед-ся по каж-му раб-ку.

46. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Предприятия имеют дог-ры с партнерами и обязаны вести контроль за своевременными платежами по своим обязательствам итре6бовать оплаты от своих долж-в.Для этой цели предусмотрен АП сч. 76, кот подразд-ся на субсч:76.1-расч по имущ. И прочему страхованию.76.2-расч по претензиям,76.3-расч. По причитающимся дивид-м, 76.4- расч подепонированным суммам. На сч 76.1-отражаются расч по страхованию имущ-ва и персонала(кроме расч по соц страхованию и обяз мед страхов.)орг-и,в кот орг-я выступает страхователем.Страхование бывает:1)обязательное, в соотв-ии с требованями законодательтва2)добровольное, по решению организации.Начисение страх платежей отраж-ся по Дт20,23,25,26,44,91 и Кт76.1

Перечсление страхов. платежей по Дт76 и Кт 50,51,52 и т.д.В Дт 76 сч списываются потери по по страхов случаям, также отражается сумма стахов возмещения, причитающаяся по договору страхованя орг-ии корреспонденции со сч 73.Суммы страх возмещ,получен орг-ей от страхов орг-й в соответствии с дог-ом страхования Дт 51,52,50 Кт 76.1.Аналитич учет ведется по страховщикам и отд-ым договорам страхования. 76.2-отражаются расч по претензиям, предъявляемым поставщиком,подрядч. И др организациям.

76/60,10,41,91.1 Аналитич учет ведется по каждому дебитору и отд-ым претензиям.

76.3 учитываются расч по причитающ орг дивидендам и др доходам,в том числе по прибыли, убыткам.

Дт76.3 Кт91.1-отражена сумма,причитающ-ся дивидендов др доходов

Дт50,51,52Кт76- поступили ден ср-ва в счет причитающихся дох-в, дивид

Сч76.4-учитываются расч с раб-ми орг-м по сумам начисленным, но не выплачен. В установленный срок

76/50-выдача ден ср-в.Учет расч с разн дебиторами и кредиторами в рамках группы ,взаимосвязанных орг-й о д-ти кот составл-я сводная бух.отч-ть ведется на сч 76обособл-о.

47. Организация зар. платы и задачи учета.

Основным принципом оплаты труда явл.оплата по кол-ву и кач-ву вложенного труда,т.е.оплата по труду.В задаче бух.уч расчетап по опл труда сводятся к следующим моментам:1)систематич наблюдение за прв-тью составл. И своеврем-тью поступление док-в по з.пл2)обеспечение контроля за соотв-ием начисл сумм з.пл. 3)необходимо обеспечить прав-ть включения з.пл в себест-ть произведенной продукции 4)контроль за соблюд-ем штатной десциплины 5)контроль за прав.использ-ем фонда з.пл и содействие процессу совершенствования, нормирования, организации и опл труда п/п.

Общее кол-во раб-в кот. Числятся в списках орг-ии наз-ся списочным составом, кроме списочных различают не списочный состав-раб-ки,кот привлекаются со стороны и на короткое время.

Отдел кадров тщательно регистрирует все сведения о составлении и изм-х численности работника, профес., образованию, стажу раб, полу, возрасту.

Для впервые поступивших на работу выписывается трудов книжка, кот явл док-м о стаже работы вновь прибывшего на работу выдается табельный номер, т.е номер по спискам орг-ий. Тарифная система оплаты труда представл важнейший компонент орг-ии з.пл и вкл: тарифно-квалиф.; тарифные сетки; тарифные ставки.

48. Формы и виды оплаты труда .

Право выбора форм оплаты труда предоставлена орг-ии, при этом учитыв-ся орг.технич усл-я произ-ва. Основн формами опл труда явл.: овременная и сдельная. Под повременной понимают опл труда за проработанное календарное время по тарифным ставкам или оплатам независимо огт кол-ва выработан прод-ии. Повремен з.пл устанавливается на час,день или мес. работы. Наиболее распростронен. Явл почасовая опл труда.

В наст время различают простую и повременную оплату труда-з.пл нах-ся в прямой завис-ти от кол-ва проработанного времени. Повременно-премиальная опл труда-в дан систему входит не только опл времени, но и кач-во работы.

При сдельной оплате труда основн эл-ми сист опл труда различают следующ сист сдельной формы опл труда: -прямая сдельная(опл труда раб нах-ся в прямой зав-ти от колич-ва выработан прод-ии);-сдельно-премиальная(рабоч начисл-ся премия за перевып-е работы)-сдельно-прогрессивная(опл труда в переделах установленных норм по прямым неизменным расценкам)-косвенно-сдельная(прим-ся для стимулиров-я произв-ти)-аккордная система опл труда(предполаг определен сов-ть зароботка за вып-е всего к-са работ или изготовл-е прод-ии в установлен срок)

Виды оплаты труда: -основная з.пл,- дополнительная з.пл

К основной-сумма зароботка за выполненную работу, доплаты за работу в ночное время. Дополнительная-начисл-ся в соот-ии с действующ законод-ом.к доп з.пл относ-сяопл очередного отпуска, отпуска по беременности и родаи, времен нетрудосп-ти.