Учет государственной помощи шпоры

Государственная помощь — это увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). При этом экономической выгодой не является деятельность государства, которая влияет на общие хозяйственные условия: создание в развивающихся регионах инфраструктуры (строительство дорог, средств связи, инженерных коммуникаций и т. д.), установление ограничений на деятельность конкурентов, занимающих доминирующее положение на рынке, и т. п.

Субсидия — это бюджетные средства, предоставляемые организации на условиях долевого финансирования целевых расходов. Субвенция — это бюджетные средства, предоставляемые организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе (в дальнейшем субсидии и субвенции мы будем называть бюджетными средствами).

На практике государство оказывает организациям помощь не только в денежной, но и в натуральной форме: безвозмездно передает земельные участки, природные объекты, объекты инженерной инфраструктуры и т. д.

ПБУ 13/2000 устанавливает два способа принятия к учету бюджетных средств. Первый способ заключается в следующем: в бухгалтерском учете организации одновременно отражаются дебиторская задолженность по бюджетным средствам и возникновение целевого финансирования:

Д-т 76 К-т 86 — отражена задолженность по целевому бюджетному финансированию.

По мере фактического получения средств предприятия делают проводки:

Д-т 51 К-т 76 — поступили денежные средства, предоставленные бюджетом;

Д-т 08 К-т 76 — поступили объекты имущества, предоставленные бюджетом.

Такой способ учета бюджетных средств можно применять только в том случае, если одновременно выполняются следующие условия:

организация уверена, что сможет выполнить условия предоставления бюджетных средств (подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация);

организация уверена, что получит бюджетные средства (подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и т. д.).

При втором способе бюджетные средства принимаются к учету по мере фактического поступленияресурсов. В

бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:

Д-т 51 К-т 86 - поступили денежные средства, предоставленные бюджетом;

Д-т 08 К-т 86 — поступили объекты имущества, предоставленные бюджетом.

Организация определяет стоимость объектов имущества, предоставленных бюджетом, исходя из цены, по которой в сравнительных обстоятельствах она определяет стоимость таких же или подобных активов.

Порядок списания бюджетных средств зависит от того, для каких целей эти средства были предоставлены: для финансирования капитальных расходов, текущих расходов или расходов, которые организация понесла в предыдущем отчетном периоде.

1. Бюджетные средства получены на финансирование капитальных расходов. В соответствии с п. 9 ПБУ 13/2000 организация, вводя объекты внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) в эксплуатацию, списывает со счета целевого финансирования сумму бюджетных средств и учитывает их как доходы будущих периодов. Затем, по мере начисления амортизации, соответствующие суммы ежемесячно списываются со счета доходов будущих периодов на прочие доходы:

Д-т 76 К-т 86 — отражена задолженность по бюджетному финансированию;

Д-т 51 К-т 76 — поступило бюджетное финансирование;

Д-т 86 К-т 98 — учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов после оприходования объекта.

Если организации за счет бюджетных средств покупают внеоборотные активы, не подлежащие амортизации (объекты внешнего благоустройства, дорожного хозяйства, библиотечные фонды), то они в течение срока, в котором признаются расходы, связанные с выполнением условий предоставления бюджетных средств, списывают эти средства со счета доходов будущих периодов на прочие доходы.

2. Бюджетные средства получены на финансирование текущих расходов. В этом случае в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и т. п., бюджетные средства списываются со счета целевого финансирования и учитываются как доходы будущих периодов. Затем, по мере отпуска МПЗ в производство и начисления заработной платы, соответствующие суммы списываются со счета доходов будущих периодов на прочие доходы:

Д-т 51 К-т 86 — поступили денежные средства, предоставленные бюджетом;

Д-т 10 К-т 60 — оприходованы материалы;

Д-т 86 К-т 98 — учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов;

Д-т 20 К-т 10 — списаны в производство материалы;

Д-т 98 К-т 91 — отнесена на прочие доходы часть средств бюджетного финансирования.

3. Бюджетные средства получены на финансирование расходов предыдущих отчетных периодов. Согласно п. 10 ПБУ 13/2000, бюджетные средства, полученные на финансирование расходов предыдущих отчетных периодов, сначала отражаются в составе задолженности по бюджетному финансированию. Затем, по мере поступления эти средства списываются на прочие доходы:

Д-т 51 К-т 76 — поступило бюджетное финансирование;

Д-т 76 К-т 91 — отнесены на прочие доходы бюджетные средства.

Согласно ст. 78 Бюджетного кодекса РФ, организация должна вернуть бюджетные средства, если она использовала их не по назначению или не использовала в срок. Порядок отражения в учете операций по возврату бюджетных средств зависит от того, когда были получены эти средства — в текущем отчетном периоде или в предыдущие годы.

Организации, которые возвращают бюджетные средства, полученные в текущем году, делают исправительные (сторнировочные) проводки. Это установлено п. 13 ПБУ 13/2000.

В бухгалтерском учете организации это отражается следующим образом:

Д-т 86 К-т 98 — восстановлены полученные бюджетные средства, ранее отнесенные в состав доходов будущих периодов;

Д-т 98 К-т 91 — восстановлена часть средств бюджетного финансирования, отнесенная на прочие доходы;

Д-т 86 К-т 51 — возвращены бюджетные средства.

В соответствии с ПБУ 13/2000 организации должны раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о государственной помощи, представленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов).

"Бухучет в сельском хозяйстве", 2012, N 4

В статье рассматриваются сложные вопросы организации бухгалтерского учета государственной помощи, получаемой сельскохозяйственными организациями, включая раскрытие ее содержания, признания в бухгалтерском учете, отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Структура государственной помощи, направляемой сельскохозяйственным организациям

В настоящее время Россия, как и большинство стран, поддерживает сельское хозяйство. На развитие сельского хозяйства в России ежегодно из бюджетов разного уровня выделяются средства - более 100 млрд руб.

В соответствии с Государственной программой развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия государственную помощь могут получать как физические, так и юридические лица. Государственную помощь, получаемую сельскохозяйственными организациями, можно разделить на два основных направления:

• на компенсацию части затрат на уплату процентов по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;
• на компенсацию затрат на приобретение внеоборотных (племенного стада) и оборотных активов (элитных семян, средств химизации, минеральных удобрений и др.).

Однако в соответствии с региональными программами (например, Постановлением Правительства Московской области от 25.03.2010 N 172/11 "О порядке предоставления средств из бюджета Московской области на проведение мероприятий в сфере сельского хозяйства в 2010 году") субсидии могут предоставляться также и на продукцию при определенном уровне ее производства и реализации.

Основной объем бюджетных средств предоставляется на поддержку племенного животноводства (около 50%), на возмещение части затрат на уплату процентов направляется более 30%, в том числе 12,28% - по инвестиционным кредитам, 16,02% бюджетных средств направлено в виде субсидий на молоко (табл. 1). На прочие мероприятия государственной поддержки сельского хозяйства (субсидии на приобретение минеральных удобрений, средств химической защиты растений, ветеринарных препаратов, топлива и т.д.) приходится менее 5% государственной поддержки.

Размер и структура полученной сельскохозяйственной организацией государственной помощи в 2009 году

Таким образом, сельскохозяйственная организация получает государственную помощь на покрытие уже понесенных расходов. И только чуть более 15% - на произведенную и реализованную продукцию.

Соотношение понятий "Государственная помощь", "Субсидии", "Целевое финансирование"

Основным источником информации о суммах полученной государственной помощи являются данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственной организации, которая должна раскрывать полную и достоверную информацию о ее движении.

Практически все осуществляемые сельскохозяйственными организациями операции, в том числе и ведение бухгалтерского учета, осуществляются в рамках нормативно-правового регулирования. Основные принципы учета государственной помощи сформулированы в Положении по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000), утвержденном Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н (далее - ПБУ 13/2000), и Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету государственных субсидий и других видов государственной помощи в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 02.02.2004 N 75.

В нормативных документах применяются различные термины, отражающие отношения поддержки государством хозяйствующих субъектов (табл. 2).

Определения государственной помощи, субсидий, целевого финансирования

В соответствии с требованиями ВТО государственная поддержка осуществляется в виде субсидий, в состав которых включены налоговые льготы, реструктуризация задолженности и другие аналогичные мероприятия. Однако в бухгалтерском учете в настоящее время они не отражаются в качестве государственной помощи.

Как в международной, так и отечественной практике бухгалтерского учета в качестве государственной помощи учитываются субсидии только в виде непосредственного предоставления из бюджета денежных и иных средств сельскохозяйственным организациям. Другие виды поддержки, такие как льготное налогообложение, предоставление гарантий, реструктуризация долгов, выгоды от которых невозможно достоверно определить, не находят отражения в бухгалтерском учете и отчетности экономических субъектов. Для оценки уровня поддержки производителей информация о таких преимуществах имеет важное значение, поэтому сельскохозяйственным организациям следует ее отражать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Порядок бухгалтерского учета государственной помощи

В практике учета государственной помощи существует определенное противоречие. С одной стороны, Планом счетов и Инструкцией по его применению для учета государственной помощи предусмотрен счет 86 "Целевое финансирование" разд. 7 "Капитал", который обобщает информацию о состоянии и движении капитала организации. С другой стороны, при формировании информации в бухгалтерском учете и отчетности государственная помощь признается в качестве дохода организации. Но в отечественной практике существует три подхода к учету государственной помощи: признание в качестве дохода, капитала, уменьшения расходов организации (табл. 3).

Сравнительная характеристика подходов к учету государственной помощи

Во-первых, помощь, предоставленную на компенсацию затрат на уплату процентов и приобретение оборотных и внеоборотных активов, по мнению специалистов, можно учитывать способом уменьшения себестоимости. Бюджетные средства, предоставляемые в виде субсидий на продукцию, учитывать как уменьшение себестоимости не представляется возможным. Наиболее оптимальным способом учета государственной помощи в этом случае является ее учет непосредственно в составе капитала.

Согласно отечественной и международной практике, списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе в зависимости от направления их использования.

1. Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списываются:

• на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации. Учитываются в качестве доходов будущих периодов на счете 98 при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в состав прочих доходов в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации;
• в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации. Признаются в качестве прочих доходов.

1. Суммы, предоставленные для финансирования текущих расходов, предварительно учитываются в составе доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.
2. Субсидии, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, учитываются в составе прочих доходов. В этом случае бюджетные средства отражаются только на счетах расчетов и не предполагается использование счета 86 "Целевое финансирование".

Бухгалтерский учет субсидированного кредита на приобретение внеоборотных активов

В соответствии с п. 32 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях государственных субсидий и других видов государственной помощи аналитический учет должен быть организован по видам государственной помощи (например, "субсидии федерального бюджета на поддержку элитного семеноводства", "субсидии из федерального бюджета на развитие животноводства" и т.п.). Перечень аналитических счетов не регламентирован нормативными актами, и сельскохозяйственным организациям следует самостоятельно его разработать.

В настоящее время в агропромышленном комплексе широкое распространение получило предоставление субсидированных кредитов. Организации получают такие кредиты в рамках инвестиционных проектов по поддержке сельскохозяйственной отрасли. Бухгалтерский учет субсидированных кредитов определяется содержанием составляющих его операций. Сельскохозяйственная организация в основном получает субсидированный кредит на приобретение внеоборотных активов. В бухгалтерском учете систематизируется информация по нескольким хозяйственным операциям:

• получение кредитных ресурсов, регулируется ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утвержденным Приказом Минфина от 06.10.2008 N 107н (далее - ПБУ 15/2008);
• приобретение внеоборотных активов за счет целевого кредита, бухгалтерский учет ведется в соответствии с ПБУ 13/2000;
• уплата процентов за счет собственных и бюджетных средств. В этом случае предприятию следует руководствоваться двумя вышеуказанными положениями. При этом ПБУ 15/2008 регулирует учет процентов, уплаченных за счет средств организации-заемщика, ПБУ 13/2000 - учет средств целевого финансирования, в том числе и расходов на уплату процентов по кредиту.

В соответствии с нормами ПБУ 15/2008 при приобретении основных средств затраты в виде процентов включаются в их первоначальную стоимость (до момента принятия актива к учету), т.е. до первого числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию в качестве объекта основных средств. Данные расходы включаются в себестоимость продукции равномерно через амортизационные отчисления (п. 23 ПБУ 15/01). После того как объект принят к учету, проценты за кредит признаются прочими текущими расходами.

Бухгалтерский учет бюджетных кредитов может осуществляться двумя способами:

• как финансирование текущих расходов. Организация имеет право принимать выделенные бюджетные средства к учету после того, как принято решение о предоставлении субсидии на компенсацию уплаты процентов, о чем организацией получено уведомление. При этом доходы в бухгалтерском учете признаются равномерно;
• как финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды. Поскольку предприятие получает на свой счет бюджетные средства ежеквартально, а проценты банку приходится платить ежемесячно, то первоначально проценты уплачиваются за счет средств предприятия. При этом бюджетные средства поступают уже в возмещение понесенных организацией-заемщиком расходов по уплате процентов. Доходы признаются единовременно.

Целесообразно выбрать второй вариант, так как организация, уплатив проценты, может получить субсидии из бюджета после того, как инвестиционный актив будет принят к учету и начнет амортизироваться. Таким образом, при учете первым способом невозможно соблюсти принцип соответствия полученных из бюджета доходов суммам начисленной амортизации, которые в учете признаются даже раньше, чем полученные субсидии.

В случае если бюджетные средства получены в следующем отчетном периоде, что на практике имеет место чаще всего, то счет 86 "Целевое финансирование" не применяется.

Бухгалтерская отчетность о получении и использовании государственной помощи

Пользователи отчетности заинтересованы в объективной информации о деятельности компании, в том числе о стоимости предоставленных государством ресурсов и полученном компанией от использования государственной помощи экономическом результате. Поэтому при подготовке финансовой отчетности большое значение имеет раскрытие информации о государственной помощи.

В годовой бухгалтерской отчетности государственная помощь отражается:

• в Отчете о прибылях и убытках (ф. N 2) по строке 090 "Прочие доходы". Следует отметить, что по данной строке отражаются не только суммы полученных бюджетных средств, а также другие доходы предприятия в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. В Отчете об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса (ф. N 6-АПК) в разд. 3 "Расшифровка показателей формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" представляется информация о сумме субсидий, отнесенных на финансовые результаты деятельности предприятия, т.е. та сумма, которая включена в строку 090 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках (ф. N 2);
• в Приложении к бухгалтерскому балансу о государственной помощи должна найти место информация о средствах, полученных из бюджетов разных уровней за отчетный и предыдущий период;
• в специализированной форме бухгалтерской отчетности для предприятий агропромышленного комплекса "Отчет о средствах целевого финансирования" (ф. N 10-АПК) раскрывается информация о движении (наличии на начало отчетного периода начисленных и фактически полученных сумм, остатке на конец отчетного периода, о расчетной сумме субсидий по данным организации) средств целевого финансирования по направлениям государственной поддержки;
• в разд. 2 "Реализовано продукции растениеводства" отчета по форме N 9-АПК "Сведения о производстве, себестоимости и реализации продукции растениеводства" и в Отчете о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства (ф. N 13-АПК) должны представляться сведения о полученных субсидиях из бюджетов всех уровней, относящихся к конкретным видам продукции.

Таким образом, основным источником информации о суммах государственной помощи, полученных сельскохозяйственными организациями, является бухгалтерская (финансовая) отчетность, формируемая по данным бухгалтерского учета. Оценивая современное состояние бухгалтерского учета, отмечаем, что она не только не позволяет контролировать целевое использование сумм помощи, но даже позволяет распределять часть государственной помощи между собственниками организации.

Вследствие этого важное значение имеет формирование такой системы бухгалтерского учета, которая позволит обеспечить прозрачность поступления использования государственной помощи, недопущение ее нецелевого использования, а также рассчитать эффективность ее использования.

По заключению Минюста России от 20 ноября 2000 г. N 9898-ЮД Приказ Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н не нуждается в государственной регистрации

ПРИКАЗ
от 16.10.00 N 92н

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ"
ПБУ 13/2000

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000.

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000 применяется в отношении подлежащих признанию в бухгалтерском учете бюджетных средств, предоставленных после 1 января 2001 г., а также бюджетных средств, предоставленных до 1 января 2001 г., в части, относящейся к периодам после 1 января 2001 г.

Министр финансов
Российской Федерации
А.КУДРИН

Утверждено
Приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 16 октября 2000 г. N 92н

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее организации), и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

2. При применении настоящего Положения не рассматриваются в качестве экономической выгоды создание инфраструктуры в развивающихся регионах, установление ограничений на деятельность конкурентов, занимающих доминирующее положение на рынке и осуществляющих монополистическую деятельность и т.п. действия, которые могут оказывать влияние на общие хозяйственные условия, в которых ведет деятельность организация.

3. Настоящее Положение не применяется в отношении экономической выгоды, связанной с:

• государственным регулированием цен и тарифов;
• применением соответствующих правил налогообложения прибыли (предоставление налоговых льгот, отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов и др.);
• участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах юридических лиц (бюджетных инвестиций юридическим лицам).

4. Исходя из настоящего Положения в бухгалтерском учете формируется информация о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий (далее субвенции и субсидии именуются бюджетные средства), бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах. Информация о государственной помощи формируется независимо от вида предоставленных ресурсов (в виде денежных средств или (и) в виде ресурсов, отличных от денежных средств).

Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на:

• средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.). Предоставление этих средств может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими приобретение определенных видов активов, их местонахождение или сроки приобретения и владения;
• средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

5. Организация принимает бюджетные средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:

• имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.;
• имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

6. В случае предоставления организации государственной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), указанные ресурсы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов. Стоимость активов, полученных или подлежащих получению, определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.

7. Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

8. Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.

Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим согласно действующим правилам амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления.

9. Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе:

• суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов - на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы;
  (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
• суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.

Если выделение бюджетных средств связано с выполнением определенных условий, то период, в течение которого производится списание суммы со счета учета целевого финансирования, должен определяться исходя из времени признания отдельных видов расходов.

10. Бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как прочие доходы.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

11. Любые условные обязательства и условные активы, связанные с признанными в бухгалтерском учете организации бюджетными средствами, рассматриваются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/98 (утверждено Приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 57н, зарегистрирован в Минюсте России 31 декабря 1998 г., регистрационный N 1675).

12. Если организация фактически получила бюджетные средства, но достаточная уверенность в том, что она выполнит условия предоставления этих средств, отсутствует, то в бухгалтерском учете отражаются возникновение целевого финансирования и поступление денежных средств, капитальных вложений и т.п.

Эти суммы учитываются как целевое финансирование до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления.

13. Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в этом же году в качестве бюджетных средств согласно пункту 5 настоящего Положения, то в бухгалтерском учете производятся исправительные записи.

14. Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить средства, полученные в качестве государственной помощи в предыдущие годы, то на сумму, подлежащую возврату, производится запись:

• в части предоставленных бюджетных средств на финансирование капитальных расходов - в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по их возврату. Одновременно уменьшаются финансовые результаты организации и восстанавливается целевое финансирование на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая была начислена, и несписанной суммы доходов будущих периодов;
• в части бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в уменьшение целевого финансирования и возникновения задолженности по их возврату. Если сумма, подлежащая возврату, превышает соответствующий остаток целевого финансирования или такой остаток отсутствует вовсе, то в бухгалтерском учете производится запись в уменьшение финансовых результатов организации и возникновение задолженности по их возврату.

15. Порядок бухгалтерского учета бюджетных средств не зависит от вида ресурсов, предоставляемых организации (денежные средства, активы, отличные от денежных средств), а также способа предоставления их (фактическая передача, уменьшение обязательств перед государством).

16. Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

17. Если при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусматривается, что при выполнении определенных условий организация освобождается от возврата полученных ресурсов, и существует достаточная уверенность в том, что организация выполнит эти условия, то такие средства учитываются в порядке, установленном настоящим Положением для учета бюджетных средств.

18. Предоставленная организации выгода, которая не может быть обоснованно оценена (оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентные займы или займы с пониженным процентом и др.), а также не может быть отделена от нормальной хозяйственной деятельности организации (например, государственные закупки), для целей раскрытия информации в бухгалтерской отчетности считается прочими формами государственной помощи.

19. Прочие формы государственной помощи в случае их существенности для характеристики финансового положения и финансовых результатов деятельности организации подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в пояснительной записке.

20. Остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по статье "Доходы будущих периодов" либо обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства".

21. Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации согласно пункту 8 настоящего Положения в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в прошлые годы согласно пункту 8 настоящего Положения в качестве доходов, но подлежащие возврату в соответствии с пунктом 14 настоящего Положения, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе прочих расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

22. В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:

• характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
• назначение и величина бюджетных кредитов;
• характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
• не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.